|
İÇİNDEKİLER
İçindekiler
Önsöz 7
Özgeçmiş 9
Kısaltmalar 45
Giriş 47
Birinci Bölüm
KATMA DEĞER VERGİSİNİN TANIMI VE TARİHÇESİ
A. KATMA DEĞER VERGİSİ HAKKINDA GENEL AÇIKLAMALAR 49
1. Genel Olarak Tüketim Vergileri ve KDV 49
1.1. Tüketim Vergileri 49
1.2. Yayılı Muamele Vergileri 49
2. Katma Değer Vergisinin Tarihçesi ve Gerekçesi 50
2.1. Tarihi Gelişim 50
2.2. Türkiye’de Katma Değer Vergisi Sistemine Geçişi Zorunlu Kılan Nedenler 51
2.2.1. Kısa Tarihçe 51
2.2.2. Katma Değer Vergisine Geçilmesini Gerekli Kılan Nedenler 51
B. KATMA DEĞER VERGİSİNİN ÖZELLİKLERİ VE BÜTÇE GELİRLERİ İÇERİSİNDEKİ YERİ 54
1. Katma Değer Vergisinin Özellikleri 54
2. Bütçe Gelirleri İçerisindeki Payı 55
İkinci Bölüm
MÜKELLEFİYET
A. VERGİNİN KONUSU 57
1. İşlemlerin Türkiye’de Yapılması, Teslim ve Hizmet Kavramları 57
1.1. Genel Açıklama 57
1.2. İşlem Kavramı 58
1.3. İşlemlerin Türkiye’de Yapılması 59
1.3.1. Genel Açıklama 59
1.3.2. Mal Teslimlerinin Türkiye’de Yapılması 60
1.3.3. Hizmetin Türkiye’de Yapılması 62
1.3.4. Uluslararası Taşıma İşleri 66
1.4. Teslim 66
1.4.1. Genel Açıklama 66
1.4.2. Mal Teslimi 67
1.4.2.1. Mal Kavramı ve Teslimi 67
1.4.2.2. Malların Alıcılara veya Onların Gösterdiği Kişiye Gönderilmesi 67
1.4.3. Zincirleme Akitlerde Teslim 69
1.4.4. Su, Elektrik, Gaz, Isıtma, Soğutma vb Dağıtımlarda Teslim 69
1.4.5. Kap ve Ambalajlı Olarak Mal Teslimi 69
1.4.5.1. Genel Açıklama 69
1.4.5.2. Kap ve Ambalajların Geri Verilmelerinin Mutat Olduğu Hallerde Teslim 70
1.4.6. Döküntü ve Tali Maddelerde Teslim 71
1.4.7. Trampa 71
1.5. Teslim Sayılan Haller 72
1.5.1. Genel Açıklama 72
1.5.2. Teslim Konusu Malların Vergiye Tabi Amaçlar Dışında İşletmeden Çekilmesi 72
1.5.3. Teslim Konusu Malların İşletme Faaliyetlerinde Kullanılması 73
1.5.4. Üretilen Malların, Teslimi Vergiden İstisna Edilen Mallar İçin Kullanılması 74
1.5.5. Mülkiyeti Muhafaza Kaydıyla Yapılan Satışlar 74
1.6. Hizmet 75
1.6.1. Genel Açıklama 75
1.6.2. Hizmet Karşılığının Mal Teslimi Ya da Farklı Bir Hizmet İfası Olması 75
1.7. Hizmet Sayılan Haller 76
2. Verginin Konusunu Teşkil Eden İşlemler 77
2.1. Ticari, Sınaî, Zirai Faaliyet ve Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler 77
2.1.1. Genel Açıklama 77
2.1.2. Ticari ve Sınai Faaliyetler 77
2.1.2.1. Genel Olarak Ticari ve Sınai Faaliyetler 77
2.1.2.2. Ticari Faaliyetin Unsurları 79
2.1.2.3. Tüccarlarda İşe Başlamanın Belirtileri 80
2.1.2.4. Faaliyetlerin Devamlılığı 81
2.1.3. Zirai Faaliyetler 82
2.1.3.1. Genel Olarak Zirai Faaliyetler 82
2.1.3.2. Zirai Faaliyet – Diğer Faaliyetler Ayrımı 82
2.1.4. Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler 83
2.1.4.1. Genel Olarak Serbest Meslek Faaliyetleri 83
2.1.4.2. Serbest Meslek Erbabında İşe başlamanın Belirtileri 84
2.1.4.3. Serbest Meslek Faaliyeti – Diğer Faaliyetler Ayrımı 85
2.2. İthalat 85
2.2.1. Genel Olarak İthalat 85
2.2.2. Mal İthalatı 86
2.2.3. Hizmet İthalatı 87
2.3. Diğer Faaliyetlerden Doğan Teslim ve Hizmetler 88
2.3.1. Posta, Telefon, Telgraf, Teleks ve Bunlara İlişkin Hizmetler İle Radyo ve Televizyon Hizmetleri 88
2.3.2. Spor–Toto, Piyango (Milli Piyango Dâhil), At Yarışları ve Bunlara Benzer Diğer Müşterek Bahis ve Talih Oyunlarının Tertiplenmesi ve Oynanması 89
2.3.3. Profesyonel Sanatçıların Yer Aldığı Gösteriler ve Konserler İle Profesyonel Sporcuların Katıldığı Sportif Faaliyetler, Maçlar, Yarışlar ve Yarışmalar Tertiplenmesi ve Gösterilmesi 89
2.3.4. Müzayede Mahallinde Yapılan Satışlar 91
2.3.4.1. Genel Olarak 91
2.3.4.2. Müzayede Kavramı 92
2.3.4.3. Müzayede Mahalli Kavramı 93
2.3.4.4. Devlet İhale Kanunu Kapsamındaki Satışlar 94
2.3.4.5. Online Müzayedeler 94
2.3.4.6. Müzayede Yoluyla Yapılan Taşınmaz Satışları 96
2.3.4.7. İcra Dairelerinde Yapılan Satışlar 97
2.3.4.7.1. Verginin Mükellefi 97
2.3.4.7.2. Verginin Beyanı ve Ödenmesi 97
2.3.4.7.3. Aylık Bildirim 97
2.3.4.8. İşlemin Gerçekleşmemesi 97
2.3.4.9. Gümrük Depolarında Yapılan Satışlar 98
2.3.4.10. Ürün Senetlerinin, Ürünü Depodan Çekecek Olanlara Teslimi 98
2.3.5. Boru Hattı ile Ham Petrol, Gaz ve Bunların Ürünlerinin Taşınması 99
2.3.6. GVK 70 ‘inci Maddesinde Belirtilen Mal ve Hakların Kiralanması İşlemleri 99
2.3.6.1. Genel Açıklama 99
2.3.6.2. Kiralamaya Konu Mal ve Haklar 100
2.3.6.3. Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Kiralama İşlemleri 100
2.3.6.4. Konu Hakkında Düzenlenen İstisnalar 101
2.3.7. Kamu Kurum ve Kuruluşları, Dernek ve Vakıflar İle Mesleki Kuruluşların Teslim ve Hizmetleri 102
2.3.7.1. Genel Açıklama 102
2.3.7.2. İktisadi İşletme Kavramı 103
2.3.7.3. Genel Bütçeli İdareler 108
2.3.7.4. Belediyeler 109
2.3.7.5. Dernek ve Vakıflar 111
2.3.7.6. Üniversiteler 112
2.3.7.7. Mesleki Kuruluşların İşlemleri 112
2.3.7.8. Kamu Kuruluşlarınca Personele Sağlanan Hizmetler 113
2.3.8. İsteğe Bağlı Mükellefiyet Tesisi 114
B. VERGİNİN KONUSU İLE İLGİLİ ÇEŞİTLİ HUSUSLAR 115
1. Nakil Vasıtalarının Satışı 115
2. Avukatlık Ücretleri 115
3. Personele Sağlanan Menfaatler 116
4. Adi Ortaklıklarda Vergileme 117
5. Arsa Karşılığı İnşaat İşleri 119
5.1. Arsa Sahibi Tarafından Müteahhide Arsa Payı Teslimi 119
5.2. Müteahhit Tarafından Arsa Sahibine Konut veya İşyeri Teslimi 120
5.3. Hasılat Paylaşımı Sözleşmesine Dayanan İnşaat İşleri 122
6. Promosyon Ürünleri, Numune ve Eşantiyonlar 124
6.1. Promosyon Ürünleri 124
6.2. Eşantiyon veya Numune Mallar Verilmesi 125
7. Tüketicinin Korunması Hakkında Kanun Kapsamındaki Satışlar 126
7.1. Satılan Malın İade Edilmesi, Başka Bir Mal İle Değiştirilmesi, Ödenen Bedelin İade Edilmesi, Değer Kaybının Bedelden İndirilmesi 126
7.2. Taksitli Satışlar 127
7.3. Kapıdan Satışlar 127
7.4. Mesafeli Sözleşmeler 128
7.5. Ön Ödemeli Konut Satış Sözleşmeleri 129
8. Profesyonel Futbol Faaliyetleri 129
8.1. Spor Kulüpleri 129
8.2. Türkiye Futbol Federasyonu 131
8.3. Spor Genel Müdürlüğü 132
8.4. Defter Tutma ve Belge Düzenleme 132
8.5. İndirim 132
9. Çeşitli Hasılat ve Gelirler 133
9.1. Tazminatlar 133
9.1.1. Genel Olarak 133
9.1.2. Sigorta Tazminatları 134
9.1.3. Diğer Tazminatlar 134
9.2. Depozito ve Teminatlar 135
9.3. Avans ve Kaporalar 135
9.4. Aidatlar 135
9.5. Sübvansiyonlar 137
10. Masraf Aktarımında KDV 138
10.1. Genel Olarak 138
10.2. Grup Şirketleri Arasındaki Finansman Temini Vb Masrafların Aktarımı 139
10.3. Diğer Masraf Aktarımları 140
11. Para ve Sermaye Hareketleri 141
11.1. Ayni Sermaye Koyma İşlemleri 141
11.2. Birleşme, Devir ve Tür Değiştirme İşlemleri 142
11.2.1. Birleşme İşlemleri 142
11.2.2. Devir İşlemleri 143
11.2.3. Tür Değiştirme İşlemleri 143
11.3. Finansal Kiralama ve Faktoring İşlemleri 144
11.3.1. Finansal Kiralama İşlemleri 144
11.3.2. Faktoring İşlemleri 145
11.4. Finansman Temini Hizmetleri 146
11.4.1. Genel Olarak 146
11.4.2. Grup Firmalarına Ya da Ortaklara Verilen Finansman Hizmetleri 147
11.4.3. İlişkili Olmayan Kişilere Verilen Finansman Hizmetleri 148
11.4.4. Yurtdışına Verilen Ya da Yurtdışından Alınan Finansman Hizmetleri 150
11.4.5. Ticari Alacaklarda Faiz 150
11.4.6. Temerrüt Faizi 151
11.4.7. Hatır Senetleri 151
11.4.8. Örtülü Sermaye Uygulaması ve KDV 152
11.4.8.1. Genel Olarak 152
11.4.8.2. Örtülü Sermaye Üzerinden Hesaplanan veya Ödenen Faiz ve Benzeri Giderler 152
11.4.8.3. Örtülü Sermaye Üzerinden Hesaplanan veya Ödenen Kur Farkları 155
11.4.9. Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı ve KDV 156
11.4.9.1. Genel Olarak 156
11.4.9.2. Matrah Tespiti 158
11.4.9.3. Hazine Zararı ve KDV 159
11.4.9.4. Örtülü Kazanç Dağıtımında İndirilecek Katma Değer Vergisi 160
11.5. Kar Payları, Tahvil ve Mevduat Faizleri 161
12. Diğer İşlemler 162
12.1. Dâhili İşlemler 162
12.2. Garanti Kapsamındaki Teslim ve Hizmetler 162
12.2.1. Genel Olarak 162
12.2.2. Satıcı Firmalar Tarafından Verilen Garanti Hizmetleri 163
12.2.3. Anlaşmalı Servisler Aracılığıyla Verilen Garanti Hizmetleri 163
12.3. Hediye Çekleri 164
12.3.1. Genel Olarak 164
12.3.2. Bedel Karşılığı Satılan Hediye Çekleri 164
12.3.3. Bedel Karşılığında Satılmayan Çekler 165
12.4. İlaç Bedelleri 166
12.5. Taşımacılık İşleri 166
12.5.1. Şehirlerarası Yolcu Taşımacılığı 166
12.5.2. Uluslararası Taşımacılık 167
12.5.3. Yurt Dışına Düzenlenen Turlar 167
12.6. Kooperatifler 168
12.6.1. Genel Olarak 168
12.6.2. Kooperatiflerce Gider Karşılığı Alınan Tutarlar 169
12.7. Kamulaştırma İşlemleri 169
12.8. Devre Mülk ve Devre Tatil İşlemleri 170
12.8.1. Devre Mülk İşlemleri 170
12.8.2. Devre Tatil İşlemleri 171
12.9. Yap–İşlet–Devret Modeli Çerçevesinde Kurulan, Belirli Bir Süre İşletilen Tesislerin İşletme Süresi Sonunda İlgili Kuruma Devrinde KDV 173
12.10. Trafo Devirleri 175
12.11. Banka Promosyon Ödemeleri 175
12.12. Serbest Bölgeler ve KDV 176
12.12.1. Genel Olarak Serbest Bölgeler 176
12.12.2. Serbest Bölge Sayılan Yerler 177
12.12.3. Türkiye’den Serbest Bölgeye Mal Teslimi 177
12.12.4. Türkiye’den Serbest Bölgeye Hizmet Verilmesi 178
12.12.5. Serbest Bölgede Faaliyet Gösteren Mükelleften Hizmet Alınması 178
12.12.6. Serbest Bölge Rejimi Kapsamında Olan Mallar 178
12.12.7. Serbest Bölgede Faaliyet Gösteren Mükellefin Yurtdışından Hizmet Alması 179
12.13. Gayri Maddi Haklar 179
12.13.1. Gayri Maddi Hakların Tanımı 179
12.13.2. Gayri Maddi Haklar ve KDV 180
12.14. Reklamasyon Bedelleri 180
12.15. Kart, Şifre, Kod ve Benzerlerinin Satışında KDV Uygulaması 182
12.15.1. Genel Açıklama 182
12.15.2. Karşılığı Belirli Bir Ürün veya Hizmet Olan Kart, Şifre ve Kodlarda KDV Uygulaması 182
12.15.3. Karşılığı Belirli Bir Ürün veya Hizmet Olmayan Kart, Şifre ve Kodlarda KDV Uygulaması 183
12.15.3.1. Karşılığı Belirli Bir Ürün veya Hizmet Olmayan Kart, Şifre ve Kodların Satışında KDV Uygulaması 183
12.15.3.2. Karşılığı Belirli Bir Ürün veya Hizmet Olmayan Kart, Şifre ve Kodlar Kullanılarak Ürün veya Hizmet Temininde KDV Uygulaması 184
12.15.4. Kart, Şifre ve Kod Satışları ile Diğer Satışlara Aracılık Hizmetlerinden Alınan Bedellerde KDV Uygulaması 185
C. MÜKELLEF VE VERGİ SORUMLUSU 186
1. Mükellef 186
1.1. Genel Olarak 186
1.2. Mal Teslimi ve Hizmet İfalarında Mükellef 187
1.3. İthalatta Mükellef 187
1.4. Taşımacılıkta Mükellef 187
1.5. Müzayede Mahalinde Yapılan Satışlarda Mükellef 187
1.6. Diğer Faaliyetlerden Doğan Teslim ve Hizmetlerde Mükellef 188
1.6.1. Posta ve Telefon Hizmetleri ile Radyo ve Televizyon Hizmetleri 188
1.6.2. Şans ve Talih Oyunu Tertiplenmesi 188
1.6.3. Konser, Maç ve Yarışmalar Tertiplenmesinde Mükellef 188
1.6.4. Kiralama İşlemlerinde Mükellef 188
1.6.5. İsteğe Bağlı Mükellefiyet 189
1.7. Mükellefiyetin Başlaması ve Sona Ermesi 189
1.8. Fazla veya Yersiz Uygulanan Vergi 189
1.8.1. Fazla veya Yersiz Vergi Uygulayanlar 189
1.8.2. Fazla veya Yersiz Hesaplanan ve Hazineye Ödenen Verginin İadesi 190
1.8.3. ÖTV Uygulanan Mallarda Fazla veya Yersiz Ödenen Vergilerin İadesi 192
2. Vergi Sorumlusu 193
2.1. KDV’de Tevkifat Uygulaması 193
2.1.1. Genel Olarak KDV Tevkifatı 193
2.1.2. Vergi Sorumlusu Tutulabilecek Kişiler 195
2.1.3. KDV Tevkifatının Niteliği 195
2.1.4. Belgesiz Mal Bulunduranların Sorumluluğu 196
2.1.5. Lisanslı Depo İşleticilerinin Sorumluluğu 196
2.1.6. KDV Tevkifatının Beyanı 198
2.1.6.1. Genel Olarak 198
2.1.6.2. Kamu Kurumlarında KDV Tevkifatının Beyanı 200
2.1.7. KDV Tevkifatında İndirim 200
2.1.7.1. Genel Olarak 200
2.1.7.2. Sorumlu Sıfatıyla Beyan Edilerek Ödenen KDV’nin İndirimi 201
2.1.7.3. İkmalen ve Re’sen Yapılacak Tarhiyatların İndirimi 203
2.1.8. Tevkifat Kapsamındaki İşlemlerin Yansıtılması 204
2.2. Tam Tevkifat Uygulaması 205
2.2.1. Genel Olarak 205
2.2.2. İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye’de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan İşlemler 206
2.2.2.1. İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye’de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan Hizmetler 206
2.2.2.2. İkametgâhı, İşyeri, Kanuni Merkezi ve İş Merkezi Türkiye’de Bulunmayanlar Tarafından Yapılan Mal Teslimleri 208
2.2.2.3. Katma Değer Vergisi Mükellefi Olmayan Gerçek Kişilere Elektronik Ortamda Sunulan Hizmetler 209
2.2.2.3.1. Elektronik Hizmet Sunucularının KDV Mükellefiyeti 209
2.2.2.3.2. Verginin Hesaplanması 210
2.2.2.3.3. Beyan ve Ödeme 210
2.2.3. Serbest Meslek Faaliyeti Çerçevesinde Yapılan Teslim ve Hizmetler 211
2.2.3.1. Genel Olarak 211
2.2.3.2. Sorumluluğun Şartları 212
2.2.4. Kiralama İşlemleri 214
2.2.5. Reklâm Verme İşlemleri 216
2.2.6. İsteğe Bağlı Tam Tevkifat Uygulaması 217
2.3. Kısmi Tevkifat Uygulaması 218
2.3.1. Kısmi Tevkifatın Mahiyeti 218
2.3.2. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar 219
2.3.2.1. Genel Olarak 219
2.3.2.2. Belirlenmiş Alıcıların Birbirlerine Karşı Yaptıkları Teslim ve Hizmetler 221
2.3.2.3. KDV Mükellefiyeti Bulunmayanların Durumu 221
2.3.2.4. Belediyelerin Durumu 221
2.3.3. Kısmi Tevkifat Uygulanacak Hizmetler 222
2.3.3.1. Genel Açıklama 222
2.3.3.2. Yapım İşleri ile Bu İşlerle Birlikte İfa Edilen Mühendislik–Mimarlık ve Etüt–Proje Hizmetleri 223
2.3.3.2.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 223
2.3.3.2.2. Kapsam 223
2.3.3.2.3. KDV Tevkifatının Zamanı 226
2.3.3.3. Etüt, Plan–Proje, Danışmanlık, Denetim ve Benzeri Hizmetler 226
2.3.3.3.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 226
2.3.3.3.2. Kapsam 226
2.3.3.4. Makine, Teçhizat, Demirbaş ve Taşıtlara Ait Tadil, Bakım ve Onarım Hizmetleri 228
2.3.3.4.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 228
2.3.3.4.2. Kapsam 228
2.3.3.5. Yemek Servis ve Organizasyon Hizmetleri 229
2.3.3.5.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 229
2.3.3.5.2. Kapsam 229
2.3.3.6. İşgücü Temin Hizmetleri 231
2.3.3.6.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 231
2.3.3.6.2. Kapsam 231
2.3.3.7. Yapı Denetim Hizmetleri 234
2.3.3.7.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 234
2.3.3.7.2. Kapsam 234
2.3.3.8. Fason Olarak Yaptırılan Tekstil ve Konfeksiyon İşleri, Çanta ve Ayakkabı Dikim İşleri ve Bu İşlere Aracılık Hizmetleri 235
2.3.3.8.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 235
2.3.3.8.2. Kapsam 235
2.3.3.8.3. Fason İşlerle İlgili Aracılık Hizmetleri 237
2.3.3.9. Turistik Mağazalara Verilen Müşteri Bulma / Götürme Hizmetleri 237
2.3.3.9.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 237
2.3.3.9.2. Kapsam 237
2.3.3.10. Spor Kulüplerinin Yayın, Reklâm ve İsim Hakkı Gelirlerine Konu İşlemleri 237
2.3.3.10.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 237
2.3.3.10.2. Kapsam 238
2.3.3.11. Temizlik, Çevre ve Bahçe Bakım Hizmetleri 239
2.3.3.11.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 239
2.3.3.11.2. Kapsam 239
2.3.3.12. Taşımacılık Hizmetleri 240
2.3.3.12.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 240
2.3.3.12.2. Kapsam 240
2.3.3.13. Her Türlü Baskı ve Basım Hizmetleri 242
2.3.3.13.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 242
2.3.3.13.2. Kapsam 242
2.3.3.14. Diğer Hizmetler 244
2.3.3.14.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 244
2.3.3.14.2. Kapsam 244
2.3.3.15. Kamu Özel İş Birliği Modeli ile Yaptırılan Sağlık Tesislerine İlişkin İşletme Döneminde Sunulan Hizmetlerde Tevkifat Uygulaması 245
2.3.3.16. Ticari Reklam Hizmetleri 246
2.3.4. Kısmi Tevkifat Uygulanacak Teslimler 246
2.3.4.1. Genel Açıklama 246
2.3.4.2. Külçe Metal Teslimleri 247
2.3.4.2.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 247
2.3.4.2.2. Kapsam 247
2.3.4.2.3. Hurda Metalden Elde Edilen Külçelerin Tesliminde Tevkifat 247
2.3.4.3. Bakır, Çinko, Alüminyum ve Kurşun Ürünlerinin Teslimi 248
2.3.4.3.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 248
2.3.4.3.2. Kapsam 249
2.3.4.4. Hurda ve Atık Teslimi 249
2.3.4.4.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 249
2.3.4.4.2. Kapsam 250
2.3.4.5. Metal, Plastik, Lastik, Kauçuk, Kâğıt, Cam Hurda ve Atıkları ile Konfeksiyon Kırpıntılarından Elde Edilen Hammadde Teslimi 251
2.3.4.5.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 251
2.3.4.5.2. Kapsam 251
2.3.4.6. Pamuk, Tiftik, Yün ve Yapağı ile Ham Post ve Deri Teslimleri 252
2.3.4.6.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 252
2.3.4.6.2. Kapsam 252
2.3.4.7. Ağaç ve Orman Ürünleri Teslimi 252
2.3.4.7.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 252
2.3.4.7.2. Kapsam 253
2.3.4.8. Diğer Teslimler 253
2.3.4.9. Demir–Çelik Ürünlerinin Teslimi 254
2.3.4.9.1. Tevkifat Uygulayacak Alıcılar ve Tevkifat Oranı 254
2.3.4.9.2. Kapsam 254
2.3.5. Tevkifat Uygulamasıyla İlgili Ortak Hususlar 254
2.3.5.1. Tevkifat Uygulamasında Sınır 254
2.3.5.2. Belge Düzeni 255
2.3.5.3. Beyannamenin Düzenlenmesi 256
2.3.5.3.1. Alıcıların Beyanı 256
2.3.5.3.2. Satıcıların Beyanı 257
2.4. Düzeltme İşlemleri 257
2.4.1. Mal İadeleri 257
2.4.2. Matrahta Değişiklik 259
2.4.3. Fazla veya Yersiz Tevkif Edilen Vergilerin İadesi 260
2.5. Tevkifata Tabi İşlemlerde KDV İadesi 261
2.5.1. Genel Açıklamalar 261
2.5.2. İade Uygulaması 262
2.5.2.1. Mahsuben İade Talepleri 262
2.5.2.2. Nakden İade Talepleri 265
2.5.3. İade Uygulaması ile İlgili Diğer Hususlar 266
2.5.4. İadeye ilişkin Örnekler 266
2.6. Bildirim Zorunluluğu ve Müteselsil Sorumluluk 269
2.6.1. Bildirim Zorunluluğu 269
2.6.2. Müteselsil Sorumluluk 269
Ç. VERGİYİ DOĞURAN OLAY 270
1. Vergiyi Doğuran Olayın Meydana Gelmesi 270
1.1. Yasal Düzenleme 270
1.2. Vergiyi Doğuran Olayın Tanımı ve Mahiyeti 271
1.3. Mal Teslimi ve Hizmet İfası Hallerinde Vergiyi Doğuran Olay 271
1.4. Malın Tesliminden veya Hizmetin Yapılmasından Önce Fatura veya Benzeri Belgeler Verilmesi 272
1.4.1. Genel Açıklama 272
1.4.2. Mal Teslimi İle Hizmet İfasından Evvel Fatura Düzenlenmesinin Hukuki Boyutu 272
1.5. Kısım Kısım Mal Teslimi veya Hizmet Yapılması Mutad Olan veya Bu Hususlarda Mutabık Kalınan Haller 274
1.6. Komisyoncular Vasıtasıyla veya Konsinyasyon Suretiyle Yapılan Satışlar 275
1.7. Malın Alıcıya veya Onun Adına Hareket Edenlere Gönderilmesi 275
1.8. Su, Elektrik, Gaz, Isıtma, Soğutma ve Benzeri Enerji Dağıtım veya Kullanımlarında 275
1.9. İthalatta Vergiyi Doğuran Olay 276
1.10. 5300 Sayılı Tarım Ürünleri Lisanslı Depoculuk Kanununa Göre Düzenlenen Ürün Senetlerinin Temsil Ettiği Ürünlerin Depodan Çekilmesi 276
2. Vergiyi Doğuran Olaya İlişkin Özellikli Hususlar 276
2.1. Arsa Karşılığı İnşaat İşlerinde Vergiyi Doğuran Olay 276
2.2. İnşaat Taahhüt İşlerinde Vergiyi Doğuran Olay 277
2.3. Müteahhitlerin İnşaat Devam Ederken Yaptıkları Satışlarda Vergiyi Doğuran Olay 278
2.4. Birden Fazla Vergilendirme Dönemine Yayılan Hizmetlerde Vergiyi Doğuran Olay 279
2.5. Kiralama İşlemlerinde Vergiyi Doğuran Olay 279
2.5.1. Genel Açıklama 279
2.5.2. Ticari İşletmeye Dâhil Olmayan İktisadi Kıymetlerin Kiralanmasında KDV 280
2.5.3. Ticari İşletme Kapsamındaki Kiralamalarda KDV 280
2.6. Serbest Meslek İşlerinde Vergiyi Doğuran Olay 281
2.7. Konaklama Hizmetlerinde Vergiyi Doğuran Olay 285
2.8. Eğitim ve Kurs Hizmetlerinde Vergiyi Doğuran Olay 286
2.8.1. Eğitim Hizmetlerinde 286
2.8.2. Kurs Hizmetlerinde 286
2.9. Mali Müşavirlik Hizmetlerinde Vergiyi Doğuran Olay 286
2.10. Müşteri Kabul Şartına Bağlı Satışlarda Vergiyi Doğuran Olay 287
2.11. Finansman Temini Hizmetlerinde Vergiyi Doğuran Olay 287
2.12. Finansal Kiralama İşlemlerinde Vergiyi Doğuran Olay 288
Üçüncü Bölüm
İSTİSNALAR
A. GENEL OLARAK İSTİSNALAR 289
1. Genel Açıklama 289
2. Tam İstisna 289
3. Kısmi İstisna 291
B. İHRACAT İSTİSNASI 292
1. Mal İhracı 292
1.1. Yasal Düzenlemeler 292
1.2. İhracatın Tanımı ve İstisna Uygulamasına İlişkin Usul ve Esaslar 294
1.2.1. İhracatın Tanımı 294
1.2.2. İstisnanın Kapsamı ve Şartları 295
1.2.2.1. Genel Açıklama 295
1.2.2.2. Yurt Dışındaki Müşteri Tabiri 295
1.2.2.3. Teslim Konusu Malların Dış Ülkeye Vasıl Olması 295
1.2.2.4. Serbest Bölgedeki Alıcılara Yapılacak Teslimler 296
1.2.2.5. Gümrüksüz Satış Mağazaları ve Depolarına Yapılan Teslimler 296
1.2.2.6. Yetkili Gümrük Antreposuna Yapılacak Teslimler 296
1.2.2.7. Teslim Konusu Malın İhracatı Öncesinde İşlem Görmesi 297
1.2.2.8. Yabancı Taşıma Araçlarına Yapılan Teslimler 297
1.2.3. İhracat İstisnasında Özellikli Hususlar 297
1.2.3.1. Yabancı Firmalara Türkiye’de Yapılan Teslimler 297
1.2.3.2. İhracat Bedelinin Tahsil Edilmesi 298
1.2.3.3. Vade Farkı ve Kur Farkları 299
1.2.3.4. İhraç Edilecek Malların Üretiminde Kullanılmak Üzere Yurt Dışındaki Müşteriler Tarafından İmal Ettirilen Model Kalıplar 299
1.2.4. Özellik Arz Eden İhracat Şekilleri 299
1.2.4.1. Yurt Dışı Fuar ve Sergilere Katılım 299
1.2.4.2. Yurt Dışı Müteahhitlik Hizmetleri Kapsamında Yapılan Teslimler 300
1.2.4.3. Posta, Kargo vb Yollarla Yurt Dışına Gönderilen Mallar 300
1.2.4.4. Konsinye İhracat 301
1.2.4.5. Transit Ticaret 301
1.2.4.6. Kredili İhracat 301
1.2.4.7. Ticari Kiralama Yoluyla Yapılacak İhracat 302
1.2.4.8. Bedelsiz İhracat 302
1.2.4.9. İthal Edilmiş Malın İhracı 303
1.2.4.10. Sınır ve Kıyı Ticareti 303
1.2.5. İhraç Edilen Malların Geri Gelmesi ve Zayi Olması 304
1.2.5.1. İhraç Edilen Malların Geri Gelmesi 304
1.2.5.2. İhraç Edilen Malların Zayi Olması 305
1.3. İhracat İstisnasının Beyanı 306
1.3.1. Genel Açıklama 306
1.3.2. İstisnanın Tevsiki 307
1.4. İade 307
1.4.1. Genel Açıklama 307
1.4.2. Mahsuben İade 307
1.4.3. Nakden İade 307
1.4.4. İadeye İlişkin Örnekler 308
1.4.5. İmalatçılar Tarafından Yapılan Mal İhracında İhracat Bedeline Göre İade 309
1.4.5.1. Kapsam 309
1.4.5.2. İade 311
2. İhraç Edilen Mallara İlişkin Verilen Hizmetler 311
3. Türkiye’de İkamet Etmeyenlere Özel Fatura İle Yapılan Satışlar (Bavul Ticareti) 312
3.1. Genel Açıklama 312
3.2. İstisna Uygulamasına İlişkin Usul ve Esaslar 312
3.2.1. Bavul Ticari Kapsamında Satış Yapabilecekler 312
3.2.2. İstisnanın Şartları 313
3.3. İstisnanın Beyanı 314
3.4. İade 314
4. Hizmet İhracı 314
4.1. İstisnanın Kapsamı 314
4.1.1. Genel Açıklama 314
4.1.2. İstisnanın Şartları 315
4.1.2.1. Genel Açıklama 315
4.1.2.2. Hizmetin Yurt Dışındaki Bir Müşteri İçin Yapılması 315
4.1.2.3. Hizmetten Yurt Dışında Faydalanılması 316
4.1.3. İstisna Uygulamasına İlişkin Örnekler 316
4.2. İstisnanın Tevsiki ve Beyanı 320
4.3. İade 322
5. Roaming Hizmetleri 322
5.1. İstisnanın Kapsamı 322
5.2. İstisnanın Beyanı ve Tevsiki 323
5.3. İade 323
6. Serbest Bölgelerdeki Müşteriler İçin Yapılan Fason Hizmetler 323
6.1. İstisnanın Kapsamı 323
6.2. İstisnanın Beyanı ve Tevsiki 324
6.2.1. İstisnanın Beyanı 324
6.2.2. İstisnanın Tevsiki 324
6.3. İade 325
7. Yolcu Beraberi Eşya (Türkiye’de İkamet Etmeyenlere KDV Hesaplanarak Yapılan Satışlar) 325
7.1. İstisnanın Uygulanmasına İlişkin Usul ve Esaslar 325
7.1.1. Genel Açıklama 325
7.1.2. İstisnadan Yararlanacak Alıcılar 325
7.1.3. İstisna Kapsamında Satış Yapabilecek Satıcılar 326
7.1.4. İstisna Kapsamına Giren Mallar ve Satış Yapılabilecek Asgari Tutar 326
7.1.5. Satıcının Uygulayacağı Esaslar 327
7.1.6. Alıcının Uyacağı Esaslar 327
7.2. Verginin Alıcıya İade Edilmesi 327
7.2.1. İadenin Gümrükten Çıkarken Banka Şubesinden Alınması 327
7.2.2. İadenin Gümrük Çıkışından Sonra Alınması 328
7.2.3. Verginin Elden İadesi 328
7.2.4. İadenin Avans Olarak Ödenmesi 328
7.2.5. Yetki Belgesine Sahip Aracılar Tarafından İade 329
7.3. Aracı Firmalar ve Yetkilendirilmeleri 329
7.3.1. Yetki Belgesi İçin Aranacak Şartlar 329
7.3.2. Yetki Belgesinin Verilmesi 329
7.3.3. Belge Düzeni 330
7.3.4. Alıcıya İadenin Yapılması 332
7.4. Satıcının Yükümlülükleri 333
7.5. İstisnanın Beyanı ve Tevsiki 333
7.5.1. İstisnanın Beyanı 333
7.5.2. İstisnanın Tevsiki 333
7.6. İade 333
8. Türkiye’de İkamet Etmeyen Taşımacılar İle Fuar, Sergi, Panayır Katılımcılarına Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna 334
8.1. İstisnanın Kapsamı 334
8.2. İade 335
8.2.1. Genel Açıklama 335
8.2.2. İade Uygulaması 335
9. Yabancı Sinema Yapımcılarına Tanınan İstisna 335
9.1. İstisnanın Kapsamı 336
9.2. İade 336
10. İhraç Kaydıyla Teslimlerde Tecil–Terkin Uygulaması 337
10.1. Yasal Düzenleme 337
10.2. İstisnanın Kapsamı ve Belge Düzeni 338
10.2.1. İstisnanın Kapsamı 338
10.2.2. İstisna Uygulamasında Belge Düzeni 339
10.2.3. Tecil–Terkin Uygulamasında İhtiyarilik 339
10.3. İhraç Kayıtlı Teslimde Bulunabilecek Satıcılar 340
10.4. Tecil–Terkin Uygulanacak Teslimler ve Mallar 341
10.4.1. Tecil–Terkin Uygulanacak Teslimler 341
10.4.2. Tecil–Terkin Kapsamına Giren Mallar 341
10.4.2.1. Piyasadan Hazır Satın Alınan Malların Teslimi 341
10.4.2.2. Fason Olarak İmal Edilen Malların Teslimi 342
10.4.2.3. İhraç Kayıtlı Teslim Edilen Malların İşleme Tabi Tutulması 342
10.4.2.4. İhraç Edilecek Malın Eklenti veya Ayrılmaz Parçaları ile Ambalaj Maddeleri veya Malzemelerinin Durumu 343
10.5. Tecil Edilecek Verginin Hesabı ve Terkini 345
10.5.1. Tecil Edilecek Verginin Hesaplanması 345
10.5.2. Tecil Edilen Verginin Terkini 346
10.6. İhracat İçin Ek Süre Verilmesi 347
10.7. İhracatın Gerçekleşmemesi Hali 348
10.7.1. Genel Olarak Yapılacak İşlemler 348
10.7.2. Ek Süre Talep Süresi İçerisinde Yapılacak İhracatların Durumu 348
10.7.3. İhracatçı Tarafından Rücu Yoluyla Ödenen Vergiler 349
10.8. Matrahta Meydana Gelecek Değişiklikler 350
10.8.1. İmalatçı Lehine Matrahta Meydana Gelen Değişiklik 350
10.8.2. İmalatçı Aleyhine Matrahta Meydana Gelen Değişiklik 350
10.8.3. İhraç Edilen Mallarla İlgili Olarak Yurt Dışından Alınan Hizmetlerin İmalatçılara Aktarılması 351
10.9. İhraç Kaydıyla Teslim Edilerek İhraç Edilen Malların Geri Gelmesi 351
10.10. Özellikli Hususlar 352
10.10.1. Bedelsiz İhracatta Tecil–Terkin Uygulaması 352
10.10.2. Tevkifat Kapsamındaki Malların İhraç Kayıtlı Teslimi 352
10.10.3. İhraç Kayıtlı Mal Teslim Alanların Giderleri 352
10.11. İhraç Kaydıyla Teslimin Beyanı 353
10.12. İade 355
11. Dahilde İşleme ve Geçici Kabul Rejimleri Kapsamında İhraç Edilecek Malların Üretiminde Kullanılan Girdilerin Temininde Tecil–Terkin Uygulaması 355
11.1. Kapsam 355
11.2. Uygulamadan Yararlanacak Mükellefler 357
11.3. Uygulama Kapsamında Teslimde Bulunabilecek Satıcılar 357
11.4. Uygulama Kapsamında Teslim Edilebilecek Mallar 358
11.4.1. Genel Açıklama 358
11.4.2. Eş Değer Eşya Kullanımı ve Miktar Yönünden Kısıtlama 358
11.5. Tecil–Terkin Uygulamasına İlişkin Usul ve Esaslar 359
11.6. İhracatın Belgede Öngörülen Süre ve Şartlara Uygun Olarak Yapılmaması 361
11.6.1. Dahilde İşleme Rejimine Göre İhracatın Süresi ve Şartları 361
11.6.2. İhracatın Belgede Öngörülen Süre ve Şartlara Uygun Olarak Yapılmaması 361
11.7. Satıcıların KDV Beyanı 362
11.8. İade 362
C. ARAÇLAR, KIYMETLİ MADEN VE PETROL ARAMALARI İLE ULUSAL GÜVENLİK HARCAMALARI VE YATIRIMLARDA İSTİSNA 364
1. Deniz, Hava ve Demiryolu Taşıma Araçlarının Tesliminde, Tadil, Bakım ve Onarımında, İmal ve İnşasına İlişkin Alımlarda İstisna 364
1.1. Araç ve Tesislerin Tesliminde İstisna 364
1.1.1. İstisnanın Kapsamı 364
1.1.2. İstisna Belgesi 367
1.1.3. İstisna Şartlarının İhlal Edilmesi 367
1.2. Araç ve Tesislerin Tadil, Onarım ve Bakım Hizmetlerinde İstisna 368
1.2.1. İstisnanın Kapsamı 368
1.2.1.1. Genel Açıklama 368
1.2.1.2. Yabancı Bayraklı Gemilere Türk Liman ve Tersanelerinde Verilen Tadil, Bakım, Onarım Hizmetleri 369
1.2.2. İstisna Uygulamasında Belgelendirme 369
1.2.2.1. İstisna Belgesi Alınması 369
1.2.2.2. İstisna Belgesinin Süresi ve Kapatılması 371
1.2.3. İstisnanın Uygulanması 371
1.3. Faaliyetleri İstisna Kapsamındaki Araç ve Tesislerin Kiralanması veya Çeşitli Şekillerde İşletilmesi Olan Mükelleflere Bu Araçların İmal ve İnşası İle İlgili Yapılan Teslim ve Hizmetler 371
1.3.1. İstisnanın Kapsamı ve Şartları 371
1.3.2. İstisna Kapsamındaki Araç ve Tesisleri Bizzat İmal veya İnşa Edenler 373
1.3.3. İstisna Kapsamındaki Araç ve Tesislerin Sipariş Üzerine İmal ve İnşa Edilmesi 374
1.3.3.1. İstisna Kapsamındaki Araç ve Tesisleri Sipariş Vererek İmal veya İnşa Ettirenler 374
1.3.3.2. İstisna Kapsamındaki Araç ve Tesisleri Sipariş Üzerine Fiilen İmal ve İnşa Edenler 375
1.3.4. Faaliyetleri Deniz Taşıma Araçları ile Yüzer Tesis ve Araçların İmal ve İnşası Olanlara Bu Araçların İmal ve İnşası ile İlgili Yapılan Teslim ve Hizmetlere Yönelik İstisna 376
1.4. İstisnanın Beyanı 378
1.5. İade 379
1.5.1. Araç ve Tesislerin Tesliminde 379
1.5.2. Araç ve Tesislerin Tadil, Onarım ve Bakım Hizmetlerinde 379
1.5.3. Araç ve Tesislerin İmal ve İnşasıyla İlgili Teslim ve Hizmetlerde 379
1.5.3.1. Faaliyetleri Araç ve Tesislerin Kiralanması veya Çeşitli Şekillerde İşletilmesi olan Mükelleflere Bu Araçların İmal ve İnşasıyla İlgili Yapılan Teslim ve Hizmetlerde 379
1.5.3.1.1. Araç ve Tesisleri Bizzat İmal veya İnşa Edenler 379
1.5.3.1.2. Araç ve Tesisleri Sipariş Üzerine İmal veya İnşa Edenler 380
1.5.3.1.2.1. Araç ve Tesisleri Sipariş Vererek İmal ve İnşa Ettirenler 380
1.5.3.1.2.2. Araç ve Tesisleri Sipariş Üzerine Fiilen İmal ve İnşa Edenler 380
1.5.3.2. Faaliyetleri Deniz Taşıma Araçları ile Yüzer Tesis ve Araçların İmal ve İnşası Olanlara Bu Araçların İmal ve İnşası ile İlgili Teslim ve Hizmetler 381
1.6. Müteselsil Sorumluluk 381
2. Liman ve Hava Meydanlarında Yapılan Hizmetlere İlişkin İstisna 381
2.1. İstisnanın Kapsamı ve Şartları 382
2.1.1. Genel Açıklama 382
2.1.2. İstisna Kapsamında Yer Alan Alanlar 382
2.1.3. İstisna Kapsamında Yer Alan Araçlar 383
2.1.4. İstisna Kapsamında Yer Alan Hizmetler 384
2.1.5. Mal Teslimlerinin İstisna Karşısındaki Durumu 384
2.2. İstisna Uygulamasının Usul ve Esasları 385
2.3. Beyan 386
2.4. İade 387
3. Petrol Arama Faaliyetlerine İlişkin İstisna 387
3.1. Türk Petrol Kanunu Hükümlerine Göre Petrol Arama Faaliyetlerini Yürütenlere Yapılan Teslim ve Hizmetlere İlişkin İstisna 387
3.1.1. Kapsam 387
3.1.2. İstisnanın Uygulanması 388
3.2. Boru Hattıyla Taşımacılık Yapanlara Bu Hatların İnşa ve Modernizasyonuna İlişkin Yapılan Teslim ve Hizmetlere İlişkin İstisna 389
3.2.1. Kapsam 389
3.2.2. İstisnanın Uygulanması 390
3.3. Beyan 391
3.4. İade 392
3.5. Müteselsil Sorumluluk 392
4. Altın, Gümüş, Platin İle İlgili Arama, İşletme ve Zenginleştirme Faaliyetlerine İlişkin İstisna 392
4.1. Kapsam 393
4.2. İstisnanın Uygulanması 393
4.3. Beyan 395
4.4. İade 395
5. Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Makine ve Teçhizat Teslimleri İle Yazılım ve Gayri Maddi Hak Satış ve Kiralamalarında İstisna 395
5.1. İstisnanın Kapsamı 396
5.1.1. Makine ve Teçhizat Kavramı 396
5.1.2. Makine ve Teçhizatın İndirim Hakkı Tanınan İşlemlerde Kullanılması 398
5.2. İstisna Uygulaması 399
5.3. Finansal Kiralama Yoluyla Makine–Teçhizat Alımlarında Uygulama 400
5.4. Bildirim Zorunluluğu 401
5.5. Yatırımın Usulüne Uygun Olarak Gerçekleşmemesi 402
5.6. Belge Kapsamındaki Yazılım ve Gayri Maddi Hak Satış ve Kiralamaları 402
5.7. İstisnanın Beyanı 402
5.8. İstisna Uygulamasında Özellikli Hususlar 403
5.8.1. Belge Kapsamında Alınan Makine ve Teçhizatın Devredilmesi 403
5.8.2. Yatırım Teşvik Belgesi Süre Uzatımı ile Belge Düzenlenmesi Öncesi veya Sonrasında Satın Alınan Makine ve Teçhizatın Durumu 404
5.8.3. İstisna Kapsamındaki Malların KDV Ödenerek Satın Alınması 405
5.9. İade 405
6. Limanlara Bağlantı Sağlayan Demiryolu Hatları İle Liman ve Hava Meydanlarının İnşası, Yenilenmesi ve Genişletilmesine İlişkin İstisna 405
6.1. İstisnanın Kapsamı 406
6.2. İstisna Uygulaması 407
6.3. İstisnanın Beyanı 408
6.4. İade 409
6.5. Müteselsil Sorumluluk 409
7. Ulusal Güvenlik Amaçlı Teslim ve Hizmetlere İlişkin İstisna 410
7.1. Kapsam 410
7.1.1. Mükellefler Bakımından 410
7.1.2. İşlemler Bakımından 410
7.2. İstisnanın Uygulanması 411
7.2.1. Ulusal Güvenlik Kuruluşlarına Doğrudan Yapılan Teslim ve Hizmetlerde 411
7.2.2. Yüklenici Firmalara Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde 412
7.3. Bildirim Zorunluluğu 413
7.4. İstisnanın Beyanı 414
7.5. İade 414
7.6. Müteselsil Sorumluluk 414
8. Cumhurbaşkanlığı Merkez Teşkilatına Yapılacak Araç Teslimlerinde İstisna 415
8.1. Kapsam 415
8.2. İstisnanın Beyanı 416
8.3. İade 416
9. Ürün Senetlerinin İhtisas/Ticaret Borsaları Aracılığıyla İlk Teslimi 416
9.1. Kapsam 416
9.2. İade 417
10. Türkiye Kızılay Derneğine Yapılan Teslim ve Hizmetler ile Türkiye Kızılay Derneğinin Teslim ve Hizmetlerinde İstisna 417
10.1. Kapsam 417
10.2. İstisnanın Uygulanması 419
10.3. Müteselsil Sorumluluk 419
10.4. Beyan 419
10.5. İade 420
11. Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı Tarafından Tescil Edilen Gübreler ve Gübre Üreticilerine Bu Ürünlerin İçeriğinde Bulunan Hammaddelerin Teslimi İle Yem Teslimlerinde İstisna 420
11.1. Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı Tarafından Tescil Edilen Gübre Teslimleri 420
11.2. Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı Tarafından Tescil Edilen Gübrelerin İçeriğinde Bulunan Hammaddelerin Gübre Üreticilerine Teslimi 421
11.3. Yem Teslimleri 423
11.4. İstisnanın Beyanı 423
11.5. İade 423
11.6. Müteselsil Sorumluluk 424
12. Konut veya İş Yeri Teslimlerinde İstisna 425
12.1. Kapsam 425
12.1.1. İstisna Kapsamına Giren Taşınmazlar 425
12.1.2. Konut veya İş Yerinin İlk Teslimi 426
12.1.3. İstisnadan Yararlanacak Alıcılar 427
12.1.3.1. Türk Vatandaşları 427
12.1.3.2. Yabancı Uyruklu Gerçek Kişiler 428
12.1.3.3. Tüzel Kişiler 429
12.1.4. Konuya İlişkin Anayasa Mahkemesi Kararı 430
12.2. Bedelin Döviz Olarak Türkiye’ye Getirilmesi 431
12.2.1. Bedelin Türkiye’ye Getirilme Zamanı 431
12.2.2. Bedelin Türkiye’ye Getirildiğinin Tevsiki 431
12.3. Konut veya İş Yerinin Üç Yıl İçerisinde Elden Çıkarılması 432
12.4. İstisnanın Usulüne Uygun Olarak Gerçekleşmemesi 433
12.5. İstisnanın Beyanı 433
12.6. İade 434
13. Organize Sanayi Bölgeleri İle Küçük Sanayi Sitelerinin İnşasına İlişkin İstisna 434
13.1. İstisnanın Kapsamı 434
13.1.1. İstisnadan Yararlanacak Alıcılar 434
13.1.2. İstisna Kapsamına Giren İşlemler 435
13.2. İstisnanın Uygulanması 435
13.3. İstisnanın Beyanı 437
13.4. İade 437
13.5. Müteselsil Sorumluluk 437
14. Genel ve Özel Bütçeli Kamu İdarelerine, İl Özel İdarelerine, Belediyelere ve Köylere Bağışlanan Tesislerin İnşasına İlişkin İstisna 438
14.1. İstisnanın Kapsamı 438
14.1.1. İstisna Kapsamında Yer Alan Tesisler 438
14.1.2. İstisnadan Yararlanacak Alıcılar 439
14.1.3. İstisna Kapsamına Giren İşlemler 439
14.2. İstisnanın Uygulanması 440
14.2.1. Genel Olarak 440
14.2.2. KDV Ödenerek Yapılan Alımlarda Uygulama 442
14.3. İstisnanın Beyanı 443
14.3.1. Bağış Yapacaklara İstisna Kapsamında Satış Yapanların Beyanı 443
14.3.2. KDV Ödeyerek Mal ve Hizmet Alan Bağışçıların Beyanı 444
14.4. İade 444
14.5. Müteselsil Sorumluluk 444
15. Yabancılara Verilen Sağlık Hizmetlerinde İstisna 445
15.1. Kapsam 445
15.1.1. İstisna Kapsamına Giren Hizmetler 446
15.1.2. İstisnadan Yararlanacak Alıcılar 446
15.2. İstisnanın Uygulanması 447
15.3. İstisnanın Beyanı 448
15.4. İade 448
16. Ar–Ge, Yenilik ve Tasarım Faaliyetlerinde Kullanılmak Üzere Yapılan Yeni Makina ve Teçhizat Teslimlerinde İstisna 448
16.1. Kapsam 449
16.1.1. İstisnadan Yararlanacak Alıcılar 449
16.1.2. İstisna Kapsamına Giren Teslimler 449
16.2. İstisnanın Uygulaması 450
16.3. Makina ve Teçhizatın Üç Yıl İçinde Belirlenen Faaliyetler Dışında Kullanımı veya Elden Çıkarılması 450
16.4. İstisnanın Beyanı 451
16.5. İade 451
16.6. Müteselsil Sorumluluk 451
17. Kitap ve Süreli Yayınların Tesliminde İstisna 452
17.1. Kapsam 452
17.2. İstisnanın Uygulanması 453
17.3. İstisnanın Beyanı 453
17.4. İade 453
18. İstisna Uygulamalarında Alt Sınır 454
Ç. TAŞIMACILIK İSTİSNASI 455
1. Transit ve Türkiye İle Yabancı Ülkeler Arasında Yapılan Taşımacılık İşlerinde İstisna 455
1.1. Yasal Düzenleme 455
1.2. Kapsam 455
1.2.1. Genel Açıklama 455
1.2.2. Uluslararası Taşımacılık Hizmetinin Yüklenici Firmalara Yaptırılması 456
1.2.3. Taşımacılık Hizmetinde Kullanılan Araçlar 456
1.2.4. Serbest Bölgelerin Durumu 457
1.2.5. Yurtdışına Koli ve Acele Posta Gönderilerinin KDV Kanunu Karşısındaki Durumu 457
1.2.6. Taşıma İşleri ile İlgili Ortaya Çıkan Masraf, Komisyon vb Ödemeler 458
1.3. İstisnanın Beyanı 459
1.4. İade 459
2. İhraç Malı Taşıyan Araçlara Motorin Teslimlerinde İstisna 460
2.1. Kapsam 460
2.2. İstisnanın Beyanı 461
2.3. İade 461
D. DİPLOMATİK İSTİSNALAR 462
1. Yasal Düzenleme 462
2. Diplomatik Temsilcilik ve Konsolosluklara Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde İstisna 462
2.1. Kapsam 462
2.2. İstisnanın Beyanı 464
2.3. İade 464
3. Uluslararası Kuruluşlara Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna 464
3.1. Kapsam 464
3.2. Kuzey Atlantik Antlaşması Teşkilatı Müşterek Enfrastrüktür Programları Gereğince Türkiye’de Yapılacak İnşa ve Tesis İşlemlerine İlişkin İstisna Uygulaması 465
3.3. Türkiye İle Amerika Birleşik Devletleri Arasında Vergi Muafiyetleri Anlaşması Gereğince, Ortak Savunma Amacıyla Yapılan Mal ve Hizmet Alımlarında İstisna Uygulaması 466
3.4. İstisnanın Beyanı 466
3.5. İade 467
4. Yabancı Devletlerin Diplomatik Temsilcilik ve Konsolosluk Mensupları İle Uluslararası Kuruluş Mensuplarına Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna 467
4.1. Kapsam 467
4.2. İstisna Uygulaması 468
4.3. İade 469
E. İTHALAT İSTİSNASI 472
1. Yasal Düzenleme ve Gerekçesi 472
2. Yurtiçi Teslimleri KDV’den İstisna Olan Mal ve Hizmetler 473
3. Gümrük Kanunu’na Göre Gümrük Vergisinden Muaf veya Müstesna Olan Eşya 473
3.1. Gümrük Kanunu’nun 167’nci Maddesi Kapsamında Yer Alan Mallar 474
3.2. Geçici İthalat Yoluyla Getirilen Mallar 474
3.3. Hariçte İşleme Rejimi Kapsamındaki Mallar 474
3.4. Geri Gelen Eşya Kapsamındaki Mallar 475
4. Bazı Gümrük Rejimlerinin Uygulandığı Mallar 476
4.1. Geçici Depolanan Eşya 476
4.2. Transit Rejim 476
4.3. Gümrük Antrepo Rejimi 477
4.4. Serbest Bölge Hükümlerinin Uygulandığı Mallar 478
4.5. Gümrüksüz Satış Mağazalarına Yapılan Teslimler İle Bu Mağazaların Teslimleri 478
F. İNDİRİM VE İADE HAKKI TANINAN DİĞER İSTİSNALAR 480
1. Engellilerin Kullanımına Mahsus Araç ve Gereçlerin Tesliminde İstisna 480
1.1. Kapsam 480
1.1.1. Genel Açıklamalar 480
1.1.2. Binek Otomobillerin Durumu 480
1.2. İstisnanın Beyanı 480
1.3. İade 481
2. Uluslararası Kuruluşlar İle Bu Kuruluşlara Bağlı Program, Fon, Temsilcilik ve Özel İhtisas Kuruluşlarına Yapılan Teslim ve Hizmetlerde İstisna 481
2.1. Yasal Düzenleme 481
2.2. Kapsam 482
2.3. İstisna Uygulaması 482
2.3.1. Uluslararası Kuruluşlar ile Bu Kuruluşlara Bağlı Program, Fon, Temsilcilik ve Özel İhtisas Kuruluşları Bakımından 482
2.3.2. Uluslararası Kuruluşlar ile Bu Kuruluşlara Bağlı Program, Fon, Temsilcilik ve Özel İhtisas Kuruluşlarının Yönetici Kadrolarında Görev Yapan Mensuplar Bakımından 483
2.4. Beyan 483
2.5. İade 484
2.5.1. Uluslararası Kuruluşlar ile Bu Kuruluşlara Bağlı Program, Fon, Temsilcilik ve Özel İhtisas Kuruluşları Bakımından 484
2.5.2. Uluslararası Kuruluşlar ile Bu Kuruluşlara Bağlı Program, Fon, Temsilcilik ve Özel İhtisas Kuruluşlarının Yönetici Kadrolarında Görev Yapan Mensuplar Bakımından 484
3. 3996 Sayılı Kanuna Göre Yap–İşlet–Devret veya 3359 Sayılı Kanun İle 652 Sayılı Kararnameye Göre Kiralama Karşılığı Yaptırılan Projelerde KDV İstisnası 486
3.1. Kapsam 487
3.1.1. İstisnadan Yararlanacak Projeler 487
3.1.2. İstisna Kapsamına Giren İşlemler 487
3.1.3. İstisna Kapsamına Giren Mal ve Hizmetler 488
3.2. İstisnanın Uygulanması 488
3.3. Beyan 490
3.4. İade 490
3.5. Müteselsil Sorumluluk 490
4. Büyük Yatırımlara İlişkin İstisna 491
4.1. Yasal Düzenleme 491
4.2. Kapsam 491
4.3. İstisnanın Uygulaması 491
4.4. İstisnanın Beyanı 492
4.5. İade 492
5. Milletlerarası Andlaşma Hükümleri Çerçevesinde KDV’den İstisna Edilmiş Olan Transit Petrol Boru Hattı Projelerinin İnşa ve Modernizasyonuna İlişkin İstisna 492
5.1. İstisnanın Kapsamı 493
5.2. Müteselsil Sorumluluk 494
6. İstanbul Sismik Riskin Azaltılması ve Acil Durum Hazırlık Projesi (İSMEP) Kapsamında Yapılacak Teslim ve Hizmetlerde İstisna 494
6.1. Yasal Düzenleme 494
6.2. Kapsam 494
6.3. İstisna Uygulaması 495
6.4. İstisnanın Beyanı 495
6.5. İade 495
7. İmalat Sanayii İle Turizme Yönelik Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamındaki İnşaat İşleri 496
7.1. Kapsam 496
7.2. İstisnanın Uygulaması 497
7.3. Yatırım Teşvik Belgesine Konu Yatırımın Tamamlanmaması 498
7.4. İstisnanın Beyanı 498
7.5. İade 499
7.6. Müteselsil Sorumluluk 499
8. Eğitimde Fırsatları Artırma ve Teknolojiyi İyileştirme Hareketi (FATİH) Projesi Kapsamında Milli Eğitim Bakanlığına Yapılacak Mal Teslimi ve Hizmet İfalarında İstisna 499
8.1. Kapsam 500
8.2. İstisnanın Uygulaması 501
8.3. İstisnanın Beyanı 501
8.4. İade 501
9. İmalat Sanayiinde Kullanılmak Üzere Yapılan Yeni Makina ve Teçhizat Teslimlerinde İstisna 502
9.1. Kapsam 502
9.1.1. İstisnadan Yararlanacak Alıcılar 502
9.1.2. İstisna Kapsamına Giren Teslimler 502
9.2. İstisnanın Uygulaması 502
9.3. Makina ve Teçhizatın Üç Yıl İçinde Belirlenen Faaliyetler Dışında Kullanımı veya Elden Çıkarılması 503
9.4. İstisnanın Beyanı 503
9.5. İade 504
9.6. Müteselsil Sorumluluk 504
10. Elektrik Motorlu Taşıt Araçlarının Geliştirilmesine Yönelik Verilen Mühendislik Hizmetlerinde İstisna 505
10.1. Kapsam 505
10.2. İstisnanın Uygulaması 506
10.3. Yatırım Teşvik Belgesine Konu Yatırımın Tamamlanmaması 506
10.4. İstisnanın Beyanı 506
10.5. İade 507
10.6. Müteselsil Sorumluluk 507
11. Afetzedelere Bağışlanacak Konutların İnşasına İlişkin İstisna 507
11.1. İstisnanın Kapsamı 508
11.1.1. İstisna Kapsamına Giren İşlemler 508
11.1.2. İstisnadan Yararlanacak Alıcılar 509
11.2. İstisnanın Uygulanması 509
11.3. İstisnanın Beyanı 511
11.4. İade 511
11.5. Müteselsil Sorumluluk 511
G. SOSYAL VE ASKERİ AMAÇLI İSTİSNALAR İLE DİĞER İSTİSNALAR 513
1. Genel Açıklama 513
2. Kültür ve Eğitim Amacı Taşıyan İstisnalar 514
2.1. İlim, Fen ve Güzel Sanatları, Tarımı Yaymak, Islah ve Teşvik Etmek Amacıyla Yapılan Teslim ve Hizmetler 514
2.1.1. Kapsam 514
2.1.2. İlim, Fen ve Güzel Sanatları Yaymak ve Teşvik Etmek Amacının Mahiyeti 515
2.1.3. Tarımı Yaymak, Islah ve Teşvik Etmek Amacının Mahiyeti 516
2.1.4. Tarımsal Amaçlı Kooperatiflerin Durumu 517
2.2. Tiyatro, Konser Salonu, Kütüphane, Sergi, Okuma ve Konferans Salonları İle Spor Tesislerini İşletmek veya Yönetmek Suretiyle İfa Edilen Kültür ve Eğitim Faaliyetleri 517
2.3. Vakıf Üniversitelerinin Durumu 518
3. Sosyal Amaç Taşıyan İstisnalar 519
3.1. Belli Kurum ve Kuruluşların Kanunda Sayılan İşleri Yapmak veya Yönetmek Suretiyle İfa Ettikleri Teslim ve Hizmetler 519
3.2. Özel Okullar ve Üniversiteler Tarafından Bedelsiz Olarak Verilen Eğitim ve Öğretim Hizmetleri İle Öğrenci Yurtları Tarafından Bedelsiz Olarak Verilen Yurt Hizmetleri 519
3.2.1. İstisnanın Kapsamı 519
3.2.2. Burs Uygulamaları 521
3.3. Kanunların Gösterdiği Gerek Üzerine Yapılan Bedelsiz Teslim ve Hizmetler 521
3.4. Belli Kurum ve Kuruluşlara Yapılan Bedelsiz Teslim ve Hizmetler 522
3.5. Fakirlere Yardım Amacıyla Gıda Bankacılığı Faaliyetinde Bulunan Dernek ve Vakıflara Bağışlanan Bazı Malların Teslimi 523
3.5.1. Bağışın Yapılacağı Dernek veya Vakıflar 523
3.5.2. Bağışa Konu Olacak Mallar ve Bağışın Niteliği 523
3.5.3. Bağışı Yapanlarca Düzenlenecek Belge 523
3.5.4. Dernek ve Vakıflarca Düzenlenecek Belge 524
3.5.5. Kayıt Düzeni ve Beyan 524
3.6. Yabancı Devletlerin Türkiye’deki Diplomatik Temsilcilik ve Konsoloslukları İle Yabancı Hayır ve Yardım Organizasyonlarına Yapılan Teslim ve Hizmetler 524
3.7. Kültür ve Tabiat Varlıklarını Koruma Kanunu Kapsamındaki İşlemler 526
3.7.1. İstisna Kapsamına Giren Mal ve Hizmetler 526
3.7.2. İstisna Kapsamına Giren İşlemlerde Alt Sınır 527
3.7.3. İstisna Uygulaması 527
3.8. Kamu Kurumu Niteliğindeki Meslek Kuruluşlarının, Kanunlarla Kendilerine Verilen Görev Gereği ve Kuruluş Amaçlarına Uygun Ruhsat, İzin, Onay ve Benzeri Hizmetler 528
4. Askeri Amaç Taşıyan İstisnalar 528
5. Diğer İstisnalar 529
5.1. Vergiden Muaf Esnaf, Çiftçi ve Serbest Meslek Erbabı 529
5.2. Kazançları Basit Usulde Tespit Edilen Mükellefler 529
5.3. Sosyal İçerik Üreticiliği, İnternet ve Benzeri Elektronik Ortamlar Üzerinden Sunulan Hizmetler İle Mobil Cihazlar İçin Uygulama Geliştiriciliği İstisnası 531
5.4. Gelir Vergisi Kanunu’nun 81’inci Maddesi Kapsamındaki İşlemler, Adi Ortaklıkların Sermaye Şirketine Dönüşmesi İle Kurumlar Vergisi Kanunu’na Göre Yapılan Devir ve Bölünme İşlemleri 532
5.4.1. İstisnanın Kapsamı 532
5.4.2. Gelir Vergisi Kanunu’nun 81’inci Maddesinde Düzenlenen İşlemler 533
5.4.2.1. Ferdi İşletmenin Mirasçılar Tarafından Devam Ettirilmesi 533
5.4.2.2. Ferdi İşletmenin Mirasçılar Tarafından Devam Ettirilmemesi 534
5.4.2.3. Şahıs İşletmeleri ile Şirketlerinin Sermaye Şirketine Devrolması 534
5.4.3. Kurumlar Vergisi Kanunu’na Göre Yapılan Devir ve Bölünme İşlemleri 535
5.4.3.1. Kurumlar Vergisi Kanunu’na Göre Yapılan Devir İşlemleri 535
5.4.3.2. Kurumlar Vergisi Kanunu’na Göre Yapılan Bölünme İşlemleri 536
5.4.4. Tür Değiştirme İşlemlerinde Katma Değer Vergisi 537
5.4.4.1. Genel Açıklama 537
5.4.4.2. Adi Ortaklıkların Tür Değiştirmeleri 537
5.4.5. Bu İşlemler Nedeniyle Yüklenilen Vergilerin İndirimi 538
5.5. Yurt Dışından Alınan Roaming Hizmetlerinde İstisna 539
5.6. İktisadi İşletmeye Dâhil Olmayan Gayrimenkullerin Kiralanması 539
5.6.1. Genel Açıklama 539
5.6.2. İktisadi İşletmeye Dahil Olma Kavramı 541
5.6.3. Serbest Meslek Erbabına Ait Gayrimenkullerin Kiralanması 541
5.6.4. Sağlık Bakanlığı’nca Yapılacak Kiralamalar 542
5.6.5. Milli Eğitim Bakanlığı’na Bağlı Okul Kantinlerinin Kiralanması 542
5.7. Banka ve Sigorta Muameleleri Kapsamına Giren İşlemler 543
5.7.1. Banka ve Bankerlik İşlemleri 543
5.7.2. Yurt Dışı Kredi İşlemleri 545
5.7.3. Sigorta Aracılık İşlemleri 546
5.7.4. Reasürans İşlemleri 547
5.7.5. Kredi Teminatı Sağlamak Üzere Kurulmuş Kurumların İşlemleri 547
5.8. Darphane ve Damga Matbaası Tarafından Yapılan İşlemler 547
5.9. Değerli Madenler, Kıymetli Taşlar, Değerli Kâğıtlar, Para, Döviz, Menkul Kıymetler, Damga Pulu İle Hurda ve Atık Teslimleri 548
5.9.1. Değerli Maden, Değerli Kâğıt, Para, Döviz, Menkul Kıymet Teslimleri 548
5.9.2. Metal, Plastik, Kâğıt, Cam Hurda ve Atıkları ile Konfeksiyon Kırpıntılarının Teslimi 550
5.9.3. Kıymetli Taş Teslimleri 550
5.9.4. Araçların Hurdaya Çıkarılması 550
5.10. Zirai Amaçlı Su Teslimleri İle Arazi Islahına Ait Hizmetler 551
5.11. Serbest Bölgelerde Verilen Hizmetler İle Bu Bölgelere İlişkin Yük Taşıma İşleri 552
5.12. Varlık ve Hakların Türkiye Varlık Fonu ve Alt Fonlara Devri İle Bu Varlık ve Hakların Türkiye Varlık Fonu Yönetimi Anonim Şirketi Tarafından Yönetilmesi Suretiyle Yapılan Teslim ve Hizmetler 553
5.13. Boru Hattı İle Yapılan Akaryakıt Taşımaları 554
5.14. Organize Sanayi Bölgeleri ve Küçük Sanayi Sitelerine Tanınan İstisna 554
5.15. Varlık Yönetim Şirketlerinin Bazı Teslimleri İle Finansal Yeniden Yapılandırma Hükümleri Kapsamında Bazı Borçların Teminatını Oluşturan Mal ve Hakların Teslimi 555
5.16. Tasarruf Mevduatı Sigorta Fonuna Devredilen Mal ve Haklar 556
5.17. Basın, Yayın ve Enformasyon Genel Müdürlüğüne Verilen Haber Hizmetleri 556
5.18. Gümrüklü Alanlarda Yapılan Bazı Hizmetler 557
5.19. Hâzinenin Taşınmaz Teslimi ve Kiralamaları, İrtifak Hakkı Tesisi, Kullanma İzni ve Ön İzin Verilmesi İşlemleri İle Kentsel Dönüşüm Başkanlığı ve Toplu Konut İdaresi Başkanlığının Arsa ve Arazi Teslimleri İle Belediye ve İl Özel İdarelerinin Taşınmaz Satışları 558
5.19.1. Genel Açıklamalar 558
5.19.2. Belediyelerin ve İl Özel İdarelerinin Durumu 559
5.20. İki Tam Yıl Süreyle Sahip Olunan İştirak Hisseleri ve Taşınmazların Satışı 560
5.20.1. İstisnanın Kapsamı ve İstisnadan Faydalanabilecekler 560
5.20.2. Taşınmaz Satışlarında İstisna Uygulaması 561
5.20.2.1. 15/7/2023 Tarihinden Önce Kurumların Aktifinde Yer Alan Taşınmazların Satışında İstisna Uygulaması 561
5.20.2.1.1. Taşınmaz Kavramı 561
5.20.2.1.2. Taşınmazların 2 Yıl Aktifte Bulundurulması 564
5.20.2.1.3. Taşınmaz Ticareti ile Uğraşanların Bu Amaçla Ellerinde Bulundurdukları Taşınmazlar 567
5.20.2.1.4. Para Karşılığı Olmaksızın Devir Edilen Kıymetler ile Bedelin Tahsil Süresi 569
5.20.2.2. 15/7/2023 Tarihinden İtibaren Kurumların Aktifine Kaydedilen Taşınmazların Satışı 570
5.20.3. İştirak Hisselerinin Satışında İstisna Uygulaması 570
5.20.3.1. İstisnanın Kapsamı 570
5.20.3.2. İştirak Hissesinin Mahiyeti 571
5.20.3.3. Diğer Koşullar 572
5.20.4. Holding Şirketlerin Durumu 572
5.20.5. Bankalara, Finansal Kiralama ve Finansman Şirketlerine Borçlu Olanların ve Kefillerinin Borçlarına Karşılık Yapılan Teslimlere İlişkin İstisna Uygulaması 573
5.20.6. Yüklenilen Vergilerin İndirimi 574
5.21. Konut Finansmanı Amacıyla Teminat Gösterilen veya İpotek Konulan Konutların Teslimi (Mortgage–Tutsat) 575
5.22. Lisanslı Depoculuk Kapsamındaki İşlemler 576
5.22.1. Kapsam ve İşleyiş 577
5.22.2. Ürün Senetlerinin, İhtisas/Ticaret Borsaları Aracılığıyla İlk Teslimi 578
5.22.3. Ürün Senetlerinin İlk Tesliminden Sonraki Teslimleri 578
5.22.4. Ürün Senetlerinin Ürünü Depodan Çekecek Olanlara Teslimi ve Sorumluluk Uygulaması 578
5.23. Varlık Kiralama Şirketleri Tarafından Yapılan Devir ve Kiralama İşlemleri 580
5.24. Sigorta Tahkim Komisyonu Tarafından Verilen Hizmetler 581
5.25. Finansal Kiralama Şirketleri, Katılım Bankaları İle Kalkınma ve Yatırım Bankalarınca, 6361 Sayılı Kanun Kapsamında, Taşınır veya Taşınmazların Bizzat Kiracıdan Satın Alınması, Satan Kişilere Kiralanması ve Kiralayana Satılması (Sat–Kirala–Geri Al) İşlemi 582
5.26. Patentli veya Faydalı Model Belgeli Buluşa İlişkin Gayri Maddi Hakların Kiralanması, Devri veya Satılması İşlemleri 583
H. GEÇİCİ MADDELERDE YER ALAN İSTİSNALAR 584
1. Özelleştirme Kapsamına Alınan İktisadi Kıymetlerin Teslim ve Kiralanması İşlemleri 584
2. Teknoloji Geliştirme Bölgesinde ve İhtisas Teknoloji Geliştirme Bölgesinde Verilen Teslim ve Hizmetler 584
3. Milli Eğitim Bakanlığına Bilgisayar ve Donanımlarının Bedelsiz Teslimleri İle Bunlara İlişkin Yazılım Teslimi ve Hizmetleri 587
3.1. İstisnanın Kapsamı 587
3.2. İstisnanın Uygulanması 588
3.2.1. İstisna Belgesinin Düzenlenmesi 588
3.2.2. KDV Mükelleflerince Yapılacak Bedelsiz Teslim ve/veya İfalarda İstisna Uygulaması 589
3.2.3. KDV Mükellefi Olmayanlarca Yapılacak Bedelsiz Teslim ve/veya İfalarda İstisna Uygulaması 589
3.2.4. Nakdi Bağışlarla Alınacak Bilgisayarlarda İstisna Uygulaması 590
3.3. İndirim 590
4. Konut Yapı Kooperatiflerinin Üyelerine Konut Teslimleri İle Konut Yapı Kooperatiflerine Yapılan İnşaat Taahhüt İşleri 590
4.1. Konut Yapı Kooperatiflerinin Üyelerine Konut Teslimleri 590
4.2. Konut Yapı Kooperatiflerine Yapılan İnşaat Taahhüt İşlerinde İstisna/İndirimli Oran Uygulaması 592
4.3. Konut Yapı Kooperatiflerinin Arsa (Kat) Karşılığı İnşaat İşlerinde KDV Uygulaması 594
4.4. İstisna Kapsamındaki İşlemlerde İndirim 594
5. Şehir İçi Ulaşım Sistemleri ve Bunlara İlişkin Tesislerin Devir ve Teslimleri 594
6. Taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumuna Devir ve Teslimi İle Bu Taşınmazların Sosyal Güvenlik Kurumu Tarafından Devir ve Teslimleri 595
7. Doğal Gaz Piyasası Kanununun Ek 1’inci Maddesi Kapsamında Yapılan Devirler 595
I. İSTİSNADAN VAZGEÇME VE İSTİSNALARIN SINIRI 597
1. İstisnadan Vazgeçme 597
1.1. İstisnadan Vazgeçmenin Usul ve Esasları 598
1.1.1. Genel Açıklama 598
1.1.2. İndirim Hakkının Kullanılması 599
1.1.3. İşlem Bazında İstisnadan Vazgeçilmesi 599
1.2. İstisnadan Vazgeçmenin Mümkün Olmadığı Durumlar 600
2. İstisnaların Sınırı 601
Dördüncü Bölüm
MATRAH, NİSPET VE İNDİRİM
A. MATRAH 603
1. Genel Açıklama 603
2. Teslim ve Hizmet İşlemlerinde Matrah 603
2.1. Genel Açıklama 603
2.2. Tarifeli İşler İle Bedelin Biletle Tahsil Edildiği Hallerde Matrah 604
2.3. Döviz Cinsinden Yapılan İşlemler 605
3. İthalatta Matrah 605
4. Uluslararası Yük ve Yolcu Taşımalarında Matrah 607
5. Özel Matrah Şekilleri 607
5.1. Yasal Düzenleme 607
5.2. Özel Matrah Şekline Tabi Teslimler 608
5.2.1. Şans Oyunları, Profesyonel Gösteriler ve Açık Artırmalar 608
5.2.2. Altın ve Gümüşten Mamul Eşya Teslimleri 609
5.2.2.1. Altından Mamul Eşya 609
5.2.2.2. Gümüşten Mamul Eşya 610
5.2.3. Gazete, Dergi ve Benzeri Periyodik Yayınlar 610
5.2.4. Tütün Mamulü Teslimleri 611
5.2.5. Belediyeler Tarafından Yapılan Şehir İçi Yolcu Taşımacılığı 611
5.2.6. Ön Ödemeli Elektronik Haberleşme Hizmetleri 612
5.2.7. Türkiye Şoförler ve Otomobilciler Federasyonu Tarafından Araç Plakaları İle Basılı Evrakın Teslimi 612
5.2.8. Kıymetli Taş Teslimleri 613
5.2.9. İkinci El Araç ve Taşınmaz Ticareti 613
5.2.9.1. Genel Açıklama 613
5.2.9.2. Özel Matrah Uygulaması Yapacak Olanlar 614
5.2.9.3. Özel Matrah Uygulamasının Şartları 615
5.2.9.4. Uygulama 616
5.3. Özel Matrah Şekline Tabi İşlemlerin Beyanı 618
6. Matraha Dâhil Olan Unsurlar 618
6.1. Yasal Düzenleme 618
6.2. Teslim Alanın Gösterdiği Yere Kadar Satıcı Tarafından Yapılan Taşıma, Yükleme ve Boşaltma Giderleri 618
6.3. Ambalaj Giderleri 619
6.4. Sigorta, Komisyon ve Benzeri Gider Karşılıkları 620
6.5. Vergi, Resim, Harç, Pay, Fon Karşılığı Gibi Unsurlar 621
6.5.1. Genel Açıklama 621
6.5.2. Elektrik Tüketim Vergisi 622
6.5.3. Eğlence Vergisi 622
6.5.4. Belediyelere Ödenen Hal Rüsumu 622
6.5.5. Hazinece Karşılanan Prim Tutarlarının İdarece Yüklenicinin Hakedişinden Kesilmesinde KDV Matrahı 623
6.5.6. 3093 Sayılı TRT Gelirleri Kanunu’nun 4’üncü Maddesi Uyarınca Bandrol Ücreti Alınan Cihazlarda KDV Matrahı 623
6.6. Vade Farkları 624
6.7. Kur Farkları 624
6.8. Servis ve Benzer Adlar Altında Sağlanan Her Türlü Menfaat, Hizmet ve Değerler 626
7. Matraha Dâhil Olmayan Unsurlar 627
7.1. Yasal Düzenleme 627
7.2. İskontolar 627
7.2.1. Fatura ve Benzeri Belgelerde Ayrıca Gösterilen İskontolar 627
7.2.2. Fatura ve Benzeri Belgelerde Ayrıca Gösterilmeyip, Yıl Sonlarında, Belli Bir Dönem Sonunda ya da Belli Bir Ciro Aşıldığında Yapılan İskontolar 628
7.2.3. Yıl Sonu İndirimi Olarak Bedelsiz Olarak Alınan Ticari Mallar 630
7.2.4. Tüketicilerin Kazandıkları Puanlar Nedeniyle Yapılan İskontolar 631
7.3. Hesaplanan KDV 632
7.4. Özel İletişim Vergisi 632
8. Emsal Bedeli ve Emsal Ücreti 632
8.1. Yasal Düzenleme ve Gerekçesi 632
8.2. Bedeli Bulunmayan, Bilinmeyen İşlemler İle Bedelin Mal, Menfaat, Hizmet Gibi Paradan Başka Değerler Olması 633
8.3. Bedelin Emsaline Göre Düşük Olduğu Durumlar 635
8.4. Genel İdare Giderleri İle Genel Giderler 636
8.5. Serbest Meslek Faaliyetlerinde Emsal Bedel 637
8.6. Arsa Karşılığı İnşaat İşleri 638
B. ORAN 639
1. KDV Oranına İlişkin Genel Açıklamalar 639
1.1. Yasal Düzenleme 639
1.2. Perakende Teslimin Tanımı 639
1.3. Vade Farkı, Kur Farkı ve Matrahta Değişikliğe Yol Açan İşlemlerde KDV Oranı 640
1.3.1. Vade Farkları 640
1.3.2. Kur Farkları 640
1.3.3. Malların İade Edilmesi, İşlemin Gerçekleşmemesi veya İşlemden Vazgeçilmesi 640
1.4. İndirimli Orana Tabi Mallar İle Genel Orana Tabi Malların Birlikte Satılması Halinde Fatura Düzeni 640
2. İndirimli Orana Tabi Bazı Mal ve Hizmetlere İlişkin Açıklamalar 640
2.1. Konut Teslimleri ve İnşaat Taahhüt İşleri 641
2.1.1. Uygulanacak KDV Oranı 641
2.1.2. Net Alan 646
2.1.2.1. KDV Genel Uygulama Tebliği’nde Yer Alan Düzenlemeler 646
2.1.2.1.1. 21.04.2022 Tarihinden İtibaren Geçerli Olan Uygulama 646
2.1.2.1.2. 21.04.2022 Tarihi Öncesinde Geçerli Olan Uygulama 646
2.1.2.2. Planlı Alanlar Tip İmar Yönetmeliği’nde Yer Alan Düzenlemeler 647
2.1.2.3. Danıştay’ın Yürütmeyi Durdurma ve İptal Kararı 648
2.2. Yiyecek ve İçecek Sunulan Yerlerde KDV Oran Uygulaması 649
2.2.1. Kapsam 649
2.2.2. Konaklama Tesislerinin Bünyesindeki Hizmet Birimlerinde Yiyecek–İçecek Hizmetleri 650
2.2.3. Yemek Çeki, Kuponu ve Kartlarının Kullanıldığı Yemek Hizmetlerinde Organizatör Firmaların Durumu 651
2.3. Geceleme Hizmetlerinde KDV Oran Uygulaması 651
2.3.1. Kapsam 651
2.3.2. Konaklama İşletmelerinde Kullanılan Alkollü İçecekler Dolayısıyla Yüklenilen KDV 652
2.3.3. Seyahat Acentelerinin Geceleme Hizmetleri İçin Verdikleri Aracılık Hizmetleri 653
2.4. Eğitim Hizmetleri ile Bu Hizmetlere İlişkin Teslim ve Hizmetler 653
2.5. Araçların Tesliminde Oran Uygulaması 654
3. İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Uygulaması 657
3.1. İade Tutarının Hesaplanması 659
3.1.1. Yılı İçinde Talep Edilen Mahsuben İade Tutarlarının Hesaplanması 659
3.1.2. İzleyen Yıl İçerisinde Talep Edilen Nakden/Mahsuben İade Tutarlarının Hesaplanması 661
3.1.3. İade Hesabına Dahil Edilebilecek Yüklenilen KDV 662
3.1.3.1. Genel Olarak 662
3.1.3.2. Stoklarda Yer Alan Mallar Nedeniyle Yüklenilen Vergiler 663
3.1.3.3. Amortismana Tabi İktisadi Kıymetler Nedeniyle Yüklenilen Vergiler 663
3.1.3.4. Sonradan Düzenlenen veya Temin Edilen Belgeler 664
3.1.3.5. İndirimli Orana Tabi İşlemin Gerçekleşmesinden Sonra Yapılan Alımlar ve İskontolar 665
3.2. İade ve Mahsup Taleplerinin Yerine Getirilmesine İlişkin Usul ve Esaslar 665
3.2.1. Yılı İçerisindeki Mahsup Taleplerinin Yerine Getirilmesi 665
3.2.1.1. Genel Olarak 665
3.2.1.2. Mahsubu Talep Edilebilecek Borçlar 668
3.2.1.3. İndirimli Orana Tabi Malların İhraç Amaçlı Teslimlerinde Mahsuben İade 669
3.2.1.4. Mahsup İşlemi 669
3.2.2. Yılı İçinde İade Edilemeyen Vergilerin İadesi 670
3.3. Diğer Hususlar 672
3.3.1. İndirimli Orana Tabi İşlemleriyle Birlikte Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemleri Bulunan Mükellefler 672
3.3.2. İndirimli Orana Tabi Malların İhraç Kaydıyla Teslimi 674
3.3.3. Fason Tekstil ve Konfeksiyon İşlerinde İade Uygulaması 675
3.3.4. Süresinden Sonra İade Talebinde Bulunulması 675
3.3.5. İade İşlemi Sonuçlandırıldıktan Sonra İndirimli Orana Tabi İşlemlerin Matrahında Meydana Gelen Değişiklikler 676
3.3.6. Özel Hesap Dönemi Tayin Edilen Mükelleflerin İade Talepleri 679
3.3.7. Önceki Yıllara Ait İade Edilmeyen Alt Sınır Tutarları 679
3.3.8. Vergi İnceleme Raporuna Göre Mahsuben İade 679
3.3.9. Yapı Kullanma İzin Belgesi Bulunan ve Mülkiyeti Devredilen Konutların Tesliminde İade 679
3.4. İade Taleplerinin Beyannamede Gösterilmesi 680
3.4.1. Yılı İçinde İade Taleplerinin Beyannamede Gösterilmesi 680
3.4.2. Yıllık İade Taleplerinin Beyannamede Gösterilmesi 680
3.4.3. Yılı İçerisinde Mahsup Edilemeyen Tutarların Beyannamede Gösterilmesi 680
3.5. Açıklamalı Örnek 681
C. İNDİRİM 688
1. Vergi İndirimi 688
1.1. Vergi İndiriminin Mahiyeti ve Gerekçesi 688
1.2. Yasal Düzenleme 689
1.3. İndirimin Şartları 691
1.3.1. İndirimin Kanunen Yasaklanmamış Olması 691
1.3.2. İndirime Konu Edilecek KDV’nin Mükellefin Faaliyetleriyle İlgili Olması 692
1.3.3. İndirimin Belgelendirilmesi 692
1.3.3.1. Genel Açıklama 692
1.3.3.2. Fatura ve Benzeri Belge 692
1.3.3.3. Perakende Satış Fişlerine Dayanılarak Yapılacak Vergi İndirimi 693
1.3.4. İndirimin Zamanı 694
1.3.4.1. Genel Açıklama 694
1.3.4.3. Özel Hesap Dönemi Tayin Edilen Mükellefler 696
1.3.4.4. İhraç Kayıtlı Teslimlerde KDV İndiriminin Zamanı 696
1.3.4.5. Süresinden Sonra Kayıtlara Alınan Belgeler 696
1.3.4.6. Yargıya İntikal Eden Durumlar İle Diğer Nedenler Dolayısıyla Gecikme 697
1.3.4.7. Değersiz Alacaklara İlişkin KDV’de İndirimin Zamanı 698
1.3.4.8. İndirim Konusu Edilemeyen Vergilerin Durumu 699
1.4. Verginin Hesaplanması 699
1.5. Verginin İndirimi 700
1.6. Devreden Katma Değer Vergisi 700
1.7. KDV İndiriminde Özellikli Hususlar 701
1.7.1. Promosyon Ürünlerde KDV İndirimi 701
1.7.2. Eşantiyon veya Numune Mallar Verilmesi 705
1.7.3. Devir, Birleşme ve Bölünme İşlemlerinde Vergi İndirimi 705
1.7.4. Basit Usulden Gerçek Usule Geçişte Yüklenilen KDV’nin İndirimi 706
1.7.5. Özel Matrah Şekline Tabi İşlemlerde KDV İndirimi 706
1.7.6. ATİK‘ler Nedeniyle Yüklenilen KDV’nin İndirimi 707
2. İndirilemeyecek KDV 707
2.1. Yasal Düzenleme 707
2.2. Vergiye Tabi Olmayan İşlemler Nedeniyle Yüklenilen KDV 708
2.3. İstisna Kapsamındaki İşlemler Nedeniyle Yüklenilen KDV 709
2.4. Binek Otomobillerin KDV’si 711
2.4.1. Genel Açıklama 711
2.4.2. Taşıt Araçlarının Tadilatında Ortaya Çıkan İlave KDV 713
2.4.3. İkinci El Motorlu Kara Taşıtı Ticaretiyle İştigal Eden Mükelleflerin Binek Otomobil Alımlarında KDV İndirimi 714
2.5. Zayi Olan Mallara Ait KDV 716
2.5.1. Genel Açıklama 716
2.5.2. Malların Zayi Olması Sonucu Meydana Gelen Kayıplar 718
2.5.3. Malların Değerinin Düşmesi Sonucu Meydana Gelen Kayıplar 719
2.5.4. Fire Sonucu Meydana Gelen Kayıplar 719
2.5.5. Zayi Olan ATİK‘ler Nedeniyle Yüklenilen KDV’nin İndirimi 720
2.5.6. İmalat Artıklarının Tesliminde KDV Uygulaması 721
2.6. Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunlarına Göre Kazancın Tespitinde İndirimi Kabul Edilmeyen Giderler Dolayısıyla Yüklenilen KDV 721
2.6.1. Genel Açıklama 721
2.6.2. Transfer Fiyatlandırmasında Durum 722
2.6.3. Finansman Gider Kısıtlaması 724
2.7. Değersiz Alacaklara İlişkin KDV 725
2.8. Beş Yıl Süre İle İndirilemeyen KDV 726
2.9. İndirilemeyecek KDV’ye İlişkin Özellikli Hususlar 726
2.9.1. Çalınan ve Kaybolan Malların KDV’si 726
2.9.2. İşletmenin Tasfiyesi Durumunda İndirilemeyen KDV 727
2.9.3. İndirim Hakkının Kaybedilmesi 728
2.9.4. SMİYB İstinaden Yapılacak Vergi İndirimi 729
2.9.5. Defter ve Belge İbraz Zorunluluğuna Uyulmaması 730
2.9.6. KKEG Niteliğindeki Bazı İşlemlerin Vergiye Tabi Olması 732
2.9.7. Sigorta Aracılarında KDV İndirimi 733
3. İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim 733
4. Kısmi Vergi İndirimi 734
5. Matrah ve İndirim Miktarlarının Değişmesi 735
5.1. Genel Açıklama 735
5.2. Düzeltme Yapılmasını Gerektiren Haller ve Şartları 736
5.3. Düzeltmenin Yapılacağı Dönem ve Uygulanacak Vergi Oranı 737
5.4. Özellikli Hususlar 738
5.4.1. Tevkifat Kapsamındaki İşlemlerde Yapılacak Düzeltme 738
5.4.2. Döviz Cinsinden Yapılan İşlemlerde Düzeltme İşlemleri 738
5.4.3. İthal Edilen Mallara İlişkin Düzeltme İşlemleri 739
5.4.4. İstisna Kapsamındaki İşlemlerde Düzeltme İşlemleri 740
5.4.5. Sadece BSMV Kapsamındaki İşlemleri Yapanların Satın Aldıkları Malları İadesinde ve Gerçekleşmeyen Hizmetlerde KDV Uygulaması 740
Beşinci Bölüm
VERGİNİN TARHI VE ÖDENMESİ
A. VERGİLENDİRME USULLERİ, DÖNEMİ, VERGİNİN TARHI, BEYANI VE ÖDENMESİ 743
1. Vergilendirme Usulleri 743
1.1. Gerçek Usulde Vergilendirme 743
1.2. Hasılat Esaslı Vergilendirme 744
1.2.1. Genel Açıklama 744
1.2.2. Uygulamadan Yararlanacak Mükellefler 745
1.2.3. Hasılat Esaslı Vergilendirme Usulünün Uygulanması 746
1.2.4. Hasılat Esaslı Vergilendirme Usulünden Vazgeçilmesi 748
1.2.5. Toplu Taşıma Hizmetlerinde Hasılat Esaslı Vergilendirme 748
1.2.5.1. Genel Açıklama 748
1.2.5.2. Uygulamadan Yararlanabilecek Mükellefler 749
2. Vergilendirme Dönemi ve Beyan Esası 753
2.1. Vergilendirme Dönemi 753
2.2. Beyan Esası 755
2.2.1. Genel Açıklama 755
2.2.2. Şahıs Şirketlerince Verilecek Beyannameler 757
2.2.3. Sigorta Aracıları Tarafından Verilecek Beyannameler 757
2.3. Beyanname Verme Zamanı 757
2.3.1. Genel Açıklama 757
2.3.2. Beyanname Verme Zamanına İlişkin Özellik Arz Eden Durumlar 759
2.3.2.1. İşi Bırakan Mükelleflerde Beyanname Verme Zamanı 759
2.3.2.2. Ölüm Halinde Beyanname Verme Zamanı 759
2.3.2.3. Memleketi Terk Halinde Beyanname Verme Zamanı 760
2.3.2.4. Taşımacılık İşlerinde Beyanname Verme Zamanı 760
2.4. Beyanname Çeşitleri 760
2.5. Elektronik Beyanname Verme Zorunluluğu 761
3. Tarh İşlemleri 762
3.1. Tarh Yeri 762
3.1.1. Genel Açıklama 762
3.1.2. İthalatta Tarh Yeri 763
3.1.3. Uluslararası Taşımacılıkta Tarh Yeri 763
3.1.4. Gayrimenkul Teslimlerinde Tarh Yeri 763
3.2. Tarhiyatın Muhatabı 763
3.2.1. Genel Açıklama 763
3.2.2. Adi Ortaklıklarda Tarhiyatın Muhatabı 764
3.2.3. Türkiye’de Yerleşmiş Olmayan Gerçek ve Tüzel Kişiler 764
3.3. Tarh Zamanı 764
4. Verginin Ödenmesi 765
Altıncı Bölüm
USUL HÜKÜMLERİ VE ÇEŞİTLİ HUSUSLAR
A. USUL HÜKÜMLERİ 767
1. Kayıt Düzeni 767
2. Vergi Teminatı 768
B. ÇEŞİTLİ HUSUSLAR 769
1. Verginin Gider Kaydedilemeyeceği 769
2. Müteselsil Sorumluluk 769
2.1. Kapsam 769
2.1.1. İşleme Doğrudan Taraf Olanlar 770
2.1.2. İşleme Doğrudan Taraf Olmayanlar 771
2.2. Uygulama 771
Yedinci Bölüm
KDV İADESİNDE ORTAK HUSUSLAR
A. KDV İADESİNE İLİŞKİN GENEL AÇIKLAMALAR 773
B. İADELERİ VERGİ İNCELEMESİNE TABİ OLANLAR 775
1. Kapsam ve Tanımlar 775
1.1. Kapsam 775
1.2. Belge Kavramı 775
1.3. İade Talepleri Vergi İnceleme Raporuna Göre Yerine Getirilecek Mükellefler 776
1.4. Olumlu Rapor 776
1.5. Olumsuz Rapor 777
2. Sahte Belge Düzenlemek Amacıyla Mükellefiyet Tesis Ettirilmesi 777
2.1. Sahte Belge Düzenlemek Amacıyla Mükellefiyet Tesis Ettirenler 777
2.2. Sahte Belge Düzenlemek Amacıyla Mükellefiyet Tesis Ettirenlere Mal Teslimi ve Hizmet İfasında Bulunanlar 779
3. Sahte Belge Düzenleyen veya Kullananlar 779
3.1. Sahte Belge Kavramı 779
3.2. Haklarında Sahte Belge Düzenleme Raporu Bulunanlar 780
3.3. Haklarında Sahte Belge Düzenleme Tespiti Bulunanlar 780
3.4. Haklarında Sahte Belge Kullanma Raporu Bulunanlar 782
3.5. Haklarında Sahte Belge Kullanma Tespiti Bulunanlar 783
4. Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge Düzenleyen veya Kullananlar 784
4.1. Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge Kavramı 784
4.2. Haklarında Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge Düzenleme Raporu Bulunanlar 785
4.3. Haklarında Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge Düzenleme Tespiti Bulunanlar 785
4.4. Haklarında Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge Kullanma Raporu Bulunanlar 786
4.5. Haklarında Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge Kullanma Tespiti Bulunanlar 786
5. İşlemlerin Gerçekliğini İspat 787
6. Haklarında Olumsuz Rapor Bulunan Mükelleflerin İade Talepleri 789
6.1. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge Düzenleme Raporu Bulunanların İade Talepleri 789
6.2. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge Kullanma Raporu Bulunanların İade Talepleri 790
7. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge Düzenleme veya Kullanma Tespiti Bulunan Mükelleflerin İade Talepleri 791
7.1. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge Düzenlediği Konusunda Tespit Bulunanların İade Talepleri 791
7.2. Haklarında Sahte Belge veya Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Belge Kullandığı Konusunda Tespit Bulunanların İade Talepleri 792
8. İadeye Esas Diğer Belgelerin Sahte veya Muhteviyatı İtibarıyla Yanıltıcı Olması 793
9. Diğer Tespitler 794
9.1. Adresinde Bulunamama 794
9.2. Defter ve Belge İbraz Etmeme 794
9.3. Beyanname Vermeme 795
10. Olumsuz Rapor veya Tespit Bulunanların Kanuni Temsilcileri, Ortakları, Ortak Oldukları veya Bunların Kurdukları veya Ortağı Oldukları Mükellefler ile Kanuni Temsilcisi Oldukları Mükellefler 796
11. Doğrudan Mal veya Hizmet Temin Ettikleri Mükellefler Hakkında Olumsuz Rapor veya Tespit Bulunanlar 797
12. Geçiş Hükümleri 798
C. İADE TUTARININ HESABI VE İADEYE DAYANAK İŞLEM VE BELGELER 799
1. İadesi Talep Edilebilecek KDV 799
1.1. Genel Açıklama 799
1.2. Kapsam 799
1.3. İşlemin Bünyesine Giren Verginin Hesabına Dahil Edilebilecek Unsurlar 800
1.4. Amortismana Tabi İktisadi Kıymetlerde İade Uygulaması 801
1.5. YMM KDV İadesi Tasdik Raporu Hazırlanması Hizmetine Ait KDV 802
1.6. DİİB Sahibi Mükellefin İhraç Kaydıyla Tesliminde İade Edilecek KDV 802
1.7. İstisna Kapsamındaki İşlemin Gerçekleşmesinden Sonra İşleme İlişkin Mal ve Hizmet Alımları İle İlgili Kur Farkları 803
1.8. İade Talebinde Bulunulabilecek Asgari Tutar 804
2. KDV İadesine İlişkin Usul ve Esaslar 805
2.1. KDV İadesi Risk Analiz Sistemi (KDVİRA) 805
2.2. Mahsup Yoluyla İade 806
2.2.1. Genel Açıklama 806
2.2.2. Mahsup Edilebilecek Borçlar 806
2.2.3. Mahsuben İade Talebi 808
2.2.4. Mahsup Sonrası Alacağın Nakden İadesi 808
2.3. Maliye Bakanlığınca Belirlenen Sınırı Aşmayan Nakden İadeler 809
2.4. YMM KDV İadesi Tasdik Raporuna Dayalı İadeler 809
2.4.1. Genel Olarak 809
2.4.2. KDV İadesi Ön Kontrol Raporuna Dayalı İade Uygulaması 810
2.5. Teminat Karşılığı İade 811
2.5.1. Genel Açıklama 811
2.5.2. Teminat Türleri 812
2.5.3. Teminat Miktarları 812
2.5.4. Teminat Mektuplarının ve Sigorta Şirketi Kefalet Senetlerinin İadesi 812
2.5.5. Teminat Mektuplarının ve Sigorta Şirketi Kefalet Senetlerinin Teyidi 813
2.5.6. Artırımlı Teminat Uygulaması 813
2.6. İade Talebinde Aranan Belgeler 814
2.7. İade Talep Süresi 815
2.7.1. İndirimli Orana Tabi İşlemlere İlişkin İade Talep Süresi 815
2.7.2. Tam İstisna Kapsamındaki İşlemlere İlişkin İade Talep Süresi 816
2.7.3. Kısmi Tevkifat Uygulanan İşlemlere İlişkin İade Talep Süresi 817
Ç. İNDİRİMLİ TEMİNAT UYGULAMASI SİSTEMİ (İTUS) 818
1. İTUS Sertifikası Kapsamına Giren Mükellefler 818
1.1. Genel Şartlar 818
1.2. Özel Şartlar 819
1.2.1. İhracat İstisnası Kapsamındaki İade Talepleri 820
1.2.1.1. İmalatçılar ve İmalatçı–İhracatçılar 820
1.2.1.2. Diğer İhracatçılar (Hizmet İhracatı Yapanlar Hariç) 820
1.2.2. Diğer İade Hakkı Doğuran İşlemler 820
2. İTUS Sertifikası Uygulamasına Göre İade Taleplerinin Yerine Getirilmesi 821
3. İTUS Sertifikasının İptal Edilmesi 821
D. HIZLANDIRILMIŞ İADE SİSTEMİ (HİS) 823
1. Genel Açıklama 823
2. HİS Uygulaması Kapsamına Girecek Mükellefler 823
3. HİS Uygulamasına Göre İade Taleplerinin Yerine Getirilmesi 824
4. HİS Sertifikasının İptal Edilmesi 825
E. DİĞER HUSUSLAR 827
1. İade Hakkının İndirim Yoluyla Kullanılması 827
2. Defter ve Belgelerin Zayi Olması (Yangın, Su Baskını, Çalınma Gibi) Durumunda İade 827
3. Kamuya Ait Kuruluşlara İade 828
4. İstisna Kapsamında Yapılan Teslim Ve/Veya Hizmetin Matrahının Değişmesi ve Düzeltme İşlemleri 829
5. İstisna Kapsamındaki İşlemin Gerçekleştiği Dönemden Sonra Ortaya Çıkan Ödemeler 829
6. Yoklama ve Değerlendirme 830
7. Kayıt Düzeni 830
Kaynakça 833
Kavram Dizini 837 |
Bilgisayar, Teknoloji Kitapları 
