İÇİNDEKİLER
İçindekiler
Önsöz 5
Yazarın Yayınlanmış Eserleri 7
Makaleleri 13
Giriş 21
CGK ÇÖZÜMLEDİĞİ ANA UYUŞMAZLIK NEDİR? 21
CGK’DE UYUŞMAZLIĞIN ÇÖZÜMÜ İÇİN DEĞİNİLEN DİĞER HUSUSLAR NELERDİR? 21
Genel Olarak Vergi Cezaları Türleri ve Nitelikleri 21
Sahte Fatura Kullanma Suçunun Açıklanması 22
Vergi Belgelerindeki Sahteciliğin Amacı 22
Sahteciliğin Yapılma Şekilleri 23
TCK ve VUK’da Sahte Belge Düzenlemek, Kullanmak Suçlarının Karşılaştırılması 24
VUK’da Düzenlenen Faturanın Tanımı ve Şekli 26
VUK m. 227’de “Faturanın Hiç Düzenlenmemiş Sayılması” 27
VUK m. 231’de “Faturanın Hiç Düzenlenmemiş Sayılması” 29
VUK m. 3’te “Vergi Kanunlarının Uygulanması ve İspat” 29
Somut Uyuşmazlık Konusunun Değerlendirilmesi 32
Birinci Bölüm
SAHTE BELGE DÜZENLEME VE
KULLANMA SUÇLARININ NİTELİĞİ
GİRİŞ 39
İlgili Yasal Hükümler 40
I. VUK m. 359 KAPSAMINDAKİ SUÇLAR 41
1. Maddenin a–1 Hükmü 41
2. Maddenin a–2 Hükmü 42
3. Maddenin b Hükmü 42
4. Maddenin c Hükmü 43
5. Sistemlere Fiziksel veya Bilişim Yolu ile Müdahale Etmek 44
II. TANIMLAR 44
1. Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge 44
a. Tanımı 44
b. Muhteviyatı İtibariyle Sahte Fatura Düzenlemenin Koşulları 47
c. Muhteviyatı İtibariyle Sahte Fatura Kullanmanın Koşullar 47
d. Suçların Farklı ve Bağımsız Olduğu 47
e. Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenlemek Suçunun Faili 49
f. Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenlemek Suçunun Konusu 49
g. Sahte Belge Düzenleyen İle Kullananın Aynı Kişi Olması 49
ğ. Örnekli Uygulama 50
2. Sahte Belge 51
a. Tanımı 51
b. Sahte Belge Düzenlemek ve Sahte Belgeyi Kullanmak Fiillerinin Maddi Unsurunun Ön Şartı ve Seçimlik Hareketler 54
c. Vergi Ziyaının Suçun Unsuru Olmadığı 56
d. Suçtan Sorumluluk 57
Gerçek Kişiler 58
Tüzel Kişiler 59
Tüzel Kişiliği Olmayan İşyerlerinde Sorumluluk 61
Tüzel Kişiliğin Devredilmiş Olduğu Savunması 61
İş Yeri Faaliyetini Kendisinin Yürütmediği Savunması 62
Muhasebecinin Sorumluluğu 63
e. Sahte Belge ile Muhteviyatı İtibariyle Sahte Belge Farklılığı 64
III. SUÇUN KONUSU 65
1. Suç Konusu Belgelerin Düzenlendiği Yasa Hükmü 65
2. Özel Belge Niteliği ve Özel Kanun Uygulaması 65
3. Belgenin Niteliği ve Kullanım Gayesinin Suçun Oluşmasına Tesiri 67
4. Vergi Kaçırma Suçunun Yasal Dayanağı 68
5. Fatura İçeriğinin Suç Unsurunun Tespiti Yönüyle İncelenmeyeceği 68
*İlgili Yasal Hükümler 69
IV. SUÇ TARİHİ 74
1. Önemi 74
2. Suç Tarihindeki Farklılık 75
V. CEZALAR VE UYGULAMADAKİ SORUNLAR 78
1. Sahte ve Yanıltıcı Belge Düzenlenmesi ve Kullanılması Nedeniyle Uygulanacak Cezalar ve Uygulamada Ortaya Çıkan Sorunlar 78
2. Madde Fıkralarına Göre Ceza Miktarları 80
VI. DEFTER VE BELGELERİ İBRAZ ETMEME SUÇU 81
1. Yasal Dayanak 81
2. Suçun Konusu 81
3. Suçun Oluşma Koşulları 81
4. Suç Tarihi 82
VII. HÜRRİYETİ BAĞLAYICI CEZA GEREKTİREN DİĞER VERGİ SUÇLARI 83
*İlgili Yasal Hükümler 83
1. Vergi Mahremiyeti Suçunun Unsurları 85
a. Fail 85
b. Maddi Unsur 85
c. Manevi Unsur 85
d. Hukuka Uygunluk Nedenleri 86
e. Ceza 87
2. Mükelleflerin Özel İşlerini Yapan Memurlar 87
*İlgili Yasa Maddesi 87
İkinci Bölüm
SORUŞTURMA KOŞULU OLAN
MÜTALAANIN BULUNMASI GEREĞİ
İlgili Yasal Hükümler 89
Vergi İncelemeleri 89
I. DAVA ŞARTI OLARAK MÜTALAA 92
1. Vergi Değerlendirme Komisyonundan Mütalaa Alınma Zorunluluğu 92
2. Kişi Hakkında Mütalaadaki Suça Uygun Açılmış Bir Dava Yoksa 95
3. Mütalaanın C. savcılığına Bildirilmesi 97
4. Mütalaa Yoksa Yargılamanın Durması Kararı Verilmesi 98
5. Mütalaa Gerekmeyen Suçlar 99
6. Uygulamada Mütalaanın İçeriği 99
7. Mütalaa Hem Fiil Hem Fail Hakkında Verilmiş Olmalıdır 100
8. Mütalaanın Bağlayıcı Olup Olmadığı 100
9. VUK m. 367 Hükmünün Anayasa Mahkemesince değerlendirilmesi 101
a. İlk Derece Mahkemesinin İptal Yönüyle Başvurusunun Gerekçesi (Özet) 101
b. Anayasa Mahkemesinin m. 367’in Anayasaya Aykırı Olmadığına Dair Kararı (Özet) 101
Üçüncü Bölüm
DAVADA ARAŞTIRILACAK OLAN HUSUSLAR
I. YAZI VE İMZA ARAŞTIRMA VE İNCELEMESİ 103
1. Failin Suç Konusu Belge İle İlgisinin Olmadığını Savunması 103
2. Karşıt İnceleme Raporunun Araştırılması 104
3. İlgili Kişilerin Tanık Olarak Dinlenmeleri 105
4. Gerçeğin Kuşkuya Yer Bırakmayacak Şekilde Araştırılması 106
II. HUKUKA AYKIRI ARAMA VE EL KOYMA SONCUNDA DELİLLERİN ELDE EDİLMESİ 108
İlgili Yasal Hükümler 108
1. Vergi Kaçakçılığı Suçlarında Arama 109
a. Aramada Yasal Dayanak 110
b. Vergisel Aramanın Niteliği 110
2. Vergisel Aramanın Koşulları 110
a. Vergisel Arama İçin Vergi Kaçakçılığı Şüphesi Bulunmalıdır 111
b. Vergisel Aramaya İhtiyaç Duyulması ve İnceleme Elemanlarınca Talep Yapılması 112
c. Vergisel Arama Kararını Vermeye Sulh Ceza Hakimi Yetkilidir 113
3. Vergisel Aramada Usul 113
a. VUK Hükümleri Yönüyle Vergisel Aramada Usul 113
b. CMK’ya Göre Aramada Usul 114
4. Vergisel Aramanın Sonuçları 117
a. Vergi İdaresi Yönüyle Sonuçları 118
b. Mükellef Yönüyle Sonuçları 118
c. İhbarcı Yönüyle Sonuçları 118
5. Vergi Kaçakçılığı Suçlarında Hukuka Aykırı Elde Edilmiş Deliller 118
III. VERGİ MAHKEMESİ HÜKMÜNÜN CEZA MAHKEMESİNİ BAĞLAYICI OLUP OLMADIĞI 120
IV. VERGİ KAÇAKÇILIĞI SUÇLARINDA DAVA ZAMANAŞIMI 121
V. SUÇUN ZİNCİRLEME ŞEKLİNDE İŞLENMESİ 125
1. Bir Takvim Yılı Dışında Sahte Fatura Düzenlenmesi veya Kullanılmışsa 125
2. Bir Takvim Yılında Yalnızca Aynı Tarihte Birden Fazla Sahte Fatura Düzenlenmiş ya da Kullanılmış Olması 126
3. Uygulamayı Yönlendiren CGK Kararı 127
4. Öğretiye Göre Zincirleme Suçun Oluşmadığı Haller 128
VI. VERGİ KAÇAKÇILIĞI SUÇUNDA İÇTİMA 129
1. TCK Uygulamasında İçtima 129
2. Vergi Kaçakçılığı Suçunda İçtima 130
3. İçtima ve Tekerrür Yönüyle Birleştirme Yasağı 131
VII. SUÇUN İŞTİRAK HALİNDE İŞLENMESİ 131
1. TCK’da İştirake İlişkin Kavramların Anlamı 131
2. VUK Uygulamasında İştirak ve Ceza Belirlenmesi 133
VIII. SAHTE BELGENİN YOKLUĞUNA RAĞMEN SUÇUN SAİR DELİLLERLE İSPATI 134
Dördüncü Bölüm
HÜKÜM KURULURKEN YAPILAN HATALI İŞLEMLER
1. SUÇ TARİHİ 135
2. BİRDEN ÇOK SUÇ NEDENİYLE TEK HÜKÜM KURULMASI 136
3. SOMUT GEREKÇE KURULMAMASI 137
4. YASAL OLMAYAN GEREKÇE İLE HAGB YER OLMADIĞINA KARAR VERİLMESİ 138
5. İNFAZI KISITLAYACAK ŞEKİLDE HÜKÜM KURULMASI 139
6. İDDİANAMEDE AÇIKLANAN FİİL DIŞINA ÇIKILARAK HÜKÜM KURULMASI 140
7. GEREKÇE İLE HÜKÜM FIKRASI ARASINDA ÇELİŞKİ YARATILMASI 143
8. TAKDİRİ İNDİRİM 143
9. ZİNCİRLEME SUÇ HÜKMÜNÜN UYGULANMASINDA ÇELİŞKİ 145
10. HÜKMÜN SON BÖLÜMÜNDE YANILTICI İFADE BULUNMASI 146
11. SUÇ KONUSU SAHTE BELGELERİN (FATURALARIN) DOSYADA KANIT OLARAK BULUNDURULMASI 146
12. CEZA UYGULAMASINDA HATALI HESAPLAMA YAPILMASI 146
13. TEMEL CEZANIN BELİRLENMESİNDE HATALI GEREKÇE OLUŞTURULARAK HÜKÜM KURULMASI 148
14. HÜKMÜN AÇIKLANMASININ GERİ BIRAKILMASINA KARAR VERİLİP VERİLMEYECEĞİNİN HÜKÜMDE TARTIŞILMAMASI 149
15. ERTELEME KOŞULLARININ KARAR YERİNDE TARTIŞILMAMASI 150
16. DAVAYA KATILMA 150
17. YARGILAMA GİDERİ 151
18. VEKALET ÜCRETİ 151
19. ZAMANAŞIMI NEDENİ YERİNE MÜTALAA YOKLUĞU NEDENİYLE DÜŞME KARARI VERİLMESİ 152
20. BİR CEZA UYUŞMAZLIĞININ ÇÖZÜMÜ ŞEKLİ 153
Ek Bölüm
KONULARINA GÖRE SİSTEMLEŞTİRİLMİŞ İLGİLİ
YARGITAY KARARLARI
1. SUÇ VASFINDA YANILGIYA DÜŞÜLMESİ İLE İLGİLİ KARARLAR 155
2. SUÇ TARİHİ İLE İLGİLİ KARARLAR 179
3. ZİNCİRLEME SUÇ HÜKMÜ İLE İLGİLİ KARARLAR 181
4. SUÇA İŞTİRAK İLE İLGİLİ KARARLAR 186
5. GERÇEĞİN ORTAYA ÇIKARTILMASI VE EKSİK ARAŞTIRMA İLE İLGİLİ KARARLAR 187
6. ZAMANAŞIMI İLE İLGİLİ KARARLAR 233
7. AÇILMAMIŞ DAVADAN HÜKÜM KURULMASI İLE İLGİLİ KARARLAR 257
8. HUKUKA AYKIRI ARAMA VE EL KOYMA İLE İLGİLİ KARARLAR 264
9. DAVA ŞARTI MÜTALAA ALINMASI İLE İLGİLİ KARARLAR 281
10. SAHTE BELGENİN YOKLUĞUNA RAĞMEN SUÇUN DİĞER DELİLLERLE İSPATI 287
11. DEFTER VE BELGELERİ İBRAZ ETMEME SUÇU İLE İLGİLİ KARARLAR 326
12. HÜKMÜN AÇIKLANMASININ GERİ BIRAKILMASI İLE İLGİLİ KARARLAR 355
Kaynakça 361
Kavramlar Dizini 363 |